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會(huì)計(jì)從業(yè)基礎(chǔ)知識學(xué)習(xí)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2017-07-1009:24:25 來源：東奧會(huì)計(jì)在線字體：大小

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　　財(cái)經(jīng)法規(guī)需要記憶的知識點(diǎn)比較多，為了幫助大家備考會(huì)計(jì)從業(yè)考試,，東奧小編為大家提供財(cái)經(jīng)法規(guī)基礎(chǔ)知識點(diǎn),，希望大家每天堅(jiān)持學(xué)習(xí),，打好基礎(chǔ),。

　　增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　我國增值稅實(shí)行扣稅法,。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明的稅款進(jìn)行抵扣,，其應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

　　1.銷售額

　　銷售額包括納稅人向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,。納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的,，按下列公式計(jì)算銷售額：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

　　2.銷項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、購匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額,。

　　②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,。

　?、圪忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,。計(jì)算公式為：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率。

　?、軓木惩鈫挝换蛘邆€(gè)人購進(jìn)服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額,。

　　(2)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　①用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),。

　　②非正常損失的購進(jìn)貨物,，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　?、鄯钦p失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),。

　?、芊钦p失的不動(dòng)產(chǎn),，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),。

　?、莘钦p失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),。納稅人新建,、改建、擴(kuò)建,、修繕,、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程,。

　?、拶忂M(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù),、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　?、哓?cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

　　【例題·計(jì)算題】某豪華轎車專賣店為增值稅一般納稅人，2014年12月份銷售轎車取得不含稅收入500萬元,，另外取得價(jià)外費(fèi)用11.7萬元(含稅),，當(dāng)期購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款為45萬元。則該專賣店當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為( )萬元,。

　　【解析】應(yīng)繳納的增值稅=[500+11.7÷(1+17%)]×17%-45=41.7(萬元),。

　　【例題·計(jì)算題】某增值稅一般納稅人2015年2月購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購價(jià)格為20 000元,，取得收購發(fā)票,，注明價(jià)款20 000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )元,。

　　【解析】外購免稅農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20 000×13%=2 600(元),。

　　【例題·計(jì)算題】2016年11月，“不酒駕”酒廠(增值稅一般納稅人)向農(nóng)民伯伯采購糧食10噸,，每噸價(jià)格3 000元;釀酒后對外銷售并開具增值稅專用發(fā)票,，收取價(jià)款117 000元(含稅)，根據(jù)題目計(jì)算“不酒駕”酒廠2016年11月應(yīng)繳納的增值稅,。

　　【解析】應(yīng)繳納的增值稅

　　=117 000÷(1+17%)×17%-(3 000×10×13%)

　　=13 100(元)

　　(二)增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易辦法征收增值稅,，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額,，計(jì)算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　【例題·計(jì)算題】某個(gè)體戶(增值稅小規(guī)模納稅人)開設(shè)的修車店,，負(fù)責(zé)修理自行車、三輪車,、摩托車,，2016年11月取得收入50 880元，該個(gè)體戶當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額是( )元,。

　　【解析】銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率);

　　應(yīng)繳納增值稅=50 880÷(1+3%)×3%

　　=1 481.94(元),。