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財產(chǎn)清查結果的賬務處理
(一)設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶
該賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧,、毀損及其處理情況，屬于雙重性質(zhì)的資產(chǎn)類賬戶,，下設“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動資產(chǎn)損溢”兩個明細分類賬戶進行明細分類核算,。
【提示】固定資產(chǎn)盤盈和毀損分別通過“以前年度損益調(diào)整”“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。
該賬戶的借方登記財產(chǎn)物資的盤虧數(shù),、毀損數(shù)和批準轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資盤盈數(shù);貸方登記財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)和批準轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資盤虧及毀損數(shù),。
企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的盤盈,、盤虧和毀損應在期末結賬前處理完畢,，所以“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶在期末結賬后沒有余額,。
【例題·單選題】現(xiàn)金清查中,，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺380元,，經(jīng)研究決定由出納人員賠償180元,，其余款報損,。則批準處理后的會計分錄為( )。
A.借：庫存現(xiàn)金 380
貸：待處理財產(chǎn)損溢 380
B.借：其他應收款 180
營業(yè)外支出 200
貸：待處理財產(chǎn)損溢 380
C.借：待處理財產(chǎn)損溢 380
貸：庫存現(xiàn)金 380
D.借：其他應收款 180
管理費用 200
貸：待處理財產(chǎn)損溢 380
【答案】D
【解析】財產(chǎn)清查中現(xiàn)金出現(xiàn)短缺,，批準處理后,，由責任人員賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘湛睢辟~戶;報損的部分,，應借記“管理費用”賬戶,。同時，應沖減批準前記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的對應數(shù)額,。
(二)庫存現(xiàn)金清查結果的賬務處理
調(diào)整賬簿記錄時 | 批準處理意見后 | |
現(xiàn)金溢余 （盤盈） | 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢 | 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入（無法查明原因） 其他應付款（應補付,、退還） |
現(xiàn)金短缺 （盤虧） | 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 | 借：其他應收款（可收回的賠償） 管理費用（管理不善） 營業(yè)外支出（自然災害） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 |
(三)存貨清查結果的賬務處理
調(diào)整賬簿記錄時 | 批準處理意見后 | |
存貨盤盈 | 借：原材料 庫存商品等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 | 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用 |
存貨盤虧 | 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 庫存商品等 | 借：其他應收款（可收回的賠償） 管理費用（管理不善） 營業(yè)外支出（自然災害、意外） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 |
(四)固定資產(chǎn)清查結果的賬務處理
調(diào)整賬簿記錄時 | 批準處理意見后 | |
固定資產(chǎn)盤盈 | 借：固定資產(chǎn)（重置成本） 貸：以前年度損益調(diào)整 | 通過借記“以前年度損益調(diào)整”科目計算應納所得稅,、調(diào)整利潤分配 |
固定資產(chǎn)盤虧 | 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) | 借：其他應收款（賠償） 營業(yè)外支出（差額） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 |
(五)結算往來款項盤存的賬務處理
在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的長期未結算的往來款項,，應及時清查。
1.對于經(jīng)查明確實無法支付的應付款項可按規(guī)定程序報經(jīng)批準后,，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入,。
借：應付賬款等
貸：營業(yè)外收入
2.對于無法收回的應收款項則作為壞賬損失沖減壞賬準備。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項,。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失,，稱為壞賬損失。
企業(yè)通常應將符合下列條件之一的應收款項確認為壞賬：
(1)債務人死亡,，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;
(2)債務人破產(chǎn),，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回;
(3)債務人較長時間內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或者收回的可能性極小,。
企業(yè)對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項,，經(jīng)批準后作為壞賬損失。
相關處理如下：
?、倨髽I(yè)確實無法收回的應收款項經(jīng)批準作為壞賬損失,，借記“壞賬準備”。
借：壞賬準備
貸：應收賬款等
?、趯τ谝汛_認為壞賬的應收款項,，并不意味著企業(yè)放棄了追索權，一旦重新收回,，應及時入賬,。
借：應收賬款等
貸：壞賬準備
借：銀行存款
貸：應收賬款等
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