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　　【知識點】金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計量

　　(一)持有至到期投資,、貸款和應(yīng)收款項減值損失的損失的確認(rèn)和計量

　　【教材例9-5】20×5年1月1日,，XYZ銀行向A客戶發(fā)放了一筆貸款15 000 000元。貸款合同年利率為10%,，期限6年,，借款人到期一次償還本金。假定該貸款的實際利率為10%,，利息按年收取,。其他有關(guān)資料及賬務(wù)處理如下(小數(shù)點后數(shù)據(jù)四舍五入)：

　　(1)20×5年,，XYZ銀行及時從A公司收到貸款利息：

　　20×5年1月1日，發(fā)放貸款：

　　借：貸款——本金　　　　　　　　　　　　　15 000 000

　　貸：吸收存款　　　　　　　　　　　　　　　15 000 000

　　20×5年12月31日,，確認(rèn)并收到貸款利息：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　借：存放同業(yè)　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　(2)20×6年12月31日,，因A公司經(jīng)營出現(xiàn)異常，XYZ銀行預(yù)計難以及時收到利息,。其次,，XYZ銀行根據(jù)當(dāng)前掌握的資料，對貸款合同現(xiàn)金流量重新作了估計,。具體如表9-2,、表9-3所示：

　　表9-2　　　　　　　　貸款合同現(xiàn)金流量　　　　　　　　　　金額單位：元

　　表9-3　　　　　　　　新預(yù)計的現(xiàn)金流量　　　　　　　　　　金額單位：元

　　20×6年12月31日，確認(rèn)貸款利息：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　20×6年12月31日,，XYZ銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失

　　=未確認(rèn)減值損失前的攤余成本-新預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　=(貸款本金+應(yīng)收未收利息)-新預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　=16 500 000-9 766 600=6 733 400(元)

　　相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　 6 733 400

　　貸：貸款損失準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 6 733 400

　　借：貸款——已減值　　　　　　　　　　　　16 500 000

　　貸：貸款——本金　　　　　　　　　　　　　15 000 000

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　(3)20×7年12月31日,，XYZ銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計不會改變：

　　確認(rèn)減值損失的回轉(zhuǎn)=9 766 600×10% =976 660(元)

　　相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　借：貸款損失準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 976 660

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　 976 660

　　據(jù)此，20×7年12月31日貸款的攤余成本=9 766 600+976 660=10 743 260(元)

　　(4)20×8年12月31日,，XYZ銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計不會改變,，但20×8年當(dāng)年實際收到的現(xiàn)金卻為9 000 000元。

　　相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　借：貸款損失準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 1 074 326

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 074 326

　　借：存放同業(yè)　　　　　　　　　　　　　　　 9 000 000

　　貸：貸款——已減值　　　　　　　　　　　　 9 000 000

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 999 386

　　貸：貸款損失準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 999 386

　　注：20×8年12月31日計提貸款損失準(zhǔn)備前,，貸款的攤余成本=10 743 260+1 074 326

　　-9 000 000=2 817 586(元),。由于XYZ銀行對20×9年及2×10年的現(xiàn)金流入預(yù)期不變，因此,，應(yīng)調(diào)整的貸款損失準(zhǔn)備=2 817 586-1 818 200=999 386(元),。相關(guān)計算如表9-4所示。

　　表9-4　　　　　　　　　　　　現(xiàn)值計算　　　　　　　　　　金額單位：元

　　(5)20×9年12月31日,，XYZ銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計發(fā)生改變,，預(yù)計2×10年將收回現(xiàn)金1 500 000元;當(dāng)年實際收到的現(xiàn)金為1 000 000元。

　　相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：貸款損失準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 181 820

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　 181 820

　　借：存放同業(yè)　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　貸：貸款——已減值　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　借：貸款損失準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 363 630

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 363 630

　　注：20×9年12月31日計提貸款損失準(zhǔn)備前,，貸款的攤余成本=1 818 200+181 820

　　-1 000 000=1 000 020(元),。

　　因此，應(yīng)調(diào)整的貸款損失準(zhǔn)備=1 000 020-1 363 650=-363 630元,。

　　其中，1 363 650元系2×10年將收回現(xiàn)金1 500 000元按折現(xiàn)系數(shù)0.9091進(jìn)行折現(xiàn)后的結(jié)果,。

　　(6)2×10年12月31日,，XYZ銀行將貸款結(jié)算，實際收到現(xiàn)金2 000 000元,。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：貸款損失準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 136 365

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　 136 365

　　借：存放同業(yè)　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　貸款損失準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 4 999 985

　　貸：貸款——已減值　　　　　　　　　　　　 6 500 000

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 499 985

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入其他綜合收益的因公允價值下降形成的累計損失,，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,，計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失),。會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：其他綜合收益(從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出原計入其他綜合收益的累計損失金額)

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　【例題】2×16年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn),。實際支付款項100萬元(含相關(guān)稅費5萬元),。2×16年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為95萬元,。2×17年3月31日,，其公允價值為60萬元，而且還會下跌,。

　　要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄,。

　　(1)2×16年12月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)2×16年12月31日

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　 5

　　(3)2×17年3月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　35

　　2.對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具(如債券投資)，在隨后的會計期間公允價值上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的,，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,，計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。會計處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　3.可供出售權(quán)益工具(股票投資)投資發(fā)生的減值損失,，不得通過損益轉(zhuǎn)回,，轉(zhuǎn)回時計入其他綜合收益。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：其他綜合收益

　　另外,，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回,。

　　不要在還能拼搏的年紀(jì)選擇安逸,，追求夢想什么時候都不算晚，每天多做一些注會練習(xí)題,，日積月累,，定會有所收獲!

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