2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-06-30 11:28:19

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

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　　【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量

項(xiàng)目	計(jì)提減值準(zhǔn)備	減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回
持有至到期投資,、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)	發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,，計(jì)入當(dāng)期損益	如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）
可供出售金融資產(chǎn)	發(fā)生減值時(shí),，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值,，原公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的其他綜合收益也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益	可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的減值損失,，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的,，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損
可供出售金融資產(chǎn)		可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,，不得通過損益轉(zhuǎn)回,，公允價(jià)值上升計(jì)入其他綜合收益

　　(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的損失的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.發(fā)生減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸款損失準(zhǔn)備

　　壞賬準(zhǔn)備

　　2.減值測(cè)試方式

　　如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)金額比較大,，則需要單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試;如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)數(shù)額金額不大,，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，也可采用組合的方式進(jìn)行減值測(cè)試,。

　　單項(xiàng)測(cè)試未減值,，再進(jìn)入組合測(cè)試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值,，不再進(jìn)行組合測(cè)試,。

　　【案例】甲公司為上市公司，其對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策為：公司對(duì)壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算,。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)單項(xiàng)金額重大(期末余額在300萬元以上)的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試,，有客觀證據(jù)表明發(fā)生了減值的,，根據(jù)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。對(duì)單項(xiàng)金額不重大或未發(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng),，按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,，計(jì)提比例為：1年以內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)按余額的3%計(jì)提;1至2年的應(yīng)收款項(xiàng)按余額的8%計(jì)提;2至3年的應(yīng)收款項(xiàng)按余額的20%計(jì)提;3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)按余額的50%計(jì)提。2×16年3月,，甲公司召開董事會(huì)審議通過了《關(guān)于變更公司對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)估計(jì)的議案》,，并將提交2×16年4月召開的股東大會(huì)審議。該議案將壞賬計(jì)提方法調(diào)整為：資產(chǎn)負(fù)債表日,，對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,，有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，根據(jù)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,。經(jīng)單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的重大應(yīng)收款,，對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例與原政策一致。甲公司應(yīng)收賬款中有應(yīng)收乙公司的款項(xiàng),，2×15年年末余額為2億元,，但乙公司已出具承諾函，承諾1年內(nèi)支付款項(xiàng)。甲公司認(rèn)為,，根據(jù)變更后的計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策,，不對(duì)此款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　要求：判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,，并說明理由,。

　　【答案】甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：按準(zhǔn)則規(guī)定,，對(duì)于單項(xiàng)測(cè)試后未發(fā)生減值的,，即未發(fā)現(xiàn)減值的客觀證據(jù)的，還應(yīng)當(dāng)將這些金融資產(chǎn)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試,。甲公司對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策的調(diào)整不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,。

　　3.減值轉(zhuǎn)回

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸款損失準(zhǔn)備

　　壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【提示】轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值

　　(1)外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=Σ(外幣未來每期現(xiàn)金流量×外幣折現(xiàn)率)

　　(2)記賬本位幣反映的現(xiàn)值=外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率

　　(3)減值損失=相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值-記賬本位幣反映的現(xiàn)值

　　不要在還能拼搏的年紀(jì)選擇安逸,，追求夢(mèng)想什么時(shí)候都不算晚,，每天多做一些注會(huì)練習(xí)題，日積月累,，定會(huì)有所收獲!

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