內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理
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【知識點】內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理
◇內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷
◇內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷
◇內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷
一,、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷
在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時,，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：
(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;
(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);
(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;
(4)持有至到期投資(假定該項債券投資,，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等,，原理相同)與應(yīng)付債券;
(5)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;
(6)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款,。
抵銷分錄為：
借：債務(wù)類項目
貸：債權(quán)類項目
二、內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷
借：投資收益
貸：財務(wù)費(fèi)用(在建工程等)
在某些情況下,，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn),，而是在證券市場上從第三方手中購進(jìn)的。在這種情況下,，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時,，可能會出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費(fèi)用項目,。即此種情況下：
(1)當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時
借：應(yīng)付債券(個別報表的攤余成本)
貸：持有至到期投資(個別報表的攤余成本)
財務(wù)費(fèi)用(差額倒擠)
(2)當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時
借：應(yīng)付債券(個別報表的攤余成本)
投資收益(差額倒擠)
貸：持有至到期投資(個別報表的攤余成本)
三,、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷
在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的,。在編制合并財務(wù)報表時,，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷,。其抵銷程序如下：
首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù),，抵銷分錄為：
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸：期初未分配利潤
然后將本期計提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反,。
即：
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
或：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
具體做法是：
先抵期初數(shù),，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。
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