內(nèi)部商品交易的合并處理

來源：東奧會計在線責編：魚羊2017-06-28 11:44:01

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3科

學習時長

日均>3h

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　　【知識點】內(nèi)部商品交易的合并處理

　　◇不考慮存貨跌價準備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

　　◇存貨跌價準備的合并處理

　　一,、不考慮存貨跌價準備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

　　【教材例18-20】甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有2 000萬元,，系向A公司銷售商品實現(xiàn)的收入,，其商品成本為1 400萬元，銷售毛利率為30%,。A公司本期從甲公司購入的商品在本期均未實現(xiàn)銷售,，期末存貨中包含有2 000萬元從甲公司購進的商品，該存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600萬元,。

　　抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1 400

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　借：期初未分配利潤(年初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

　　貸：營業(yè)成本

　　存貨(期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售成本,。抵銷分錄中的“期初未分配利潤”和“存貨”兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

　　針對考試,，將上述抵銷分錄分為：P490-491

　　1.將年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：期初未分配利潤(期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　貸：營業(yè)成本

　　2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

　　借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

　　貸：營業(yè)成本

　　3.將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨(期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　【提示】存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可以應(yīng)用毛利率計算確定,。

　　毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

　　存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實現(xiàn)銷售收入-未實現(xiàn)銷售成本

　　存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值×銷售方毛利率

　　二、存貨跌價準備的合并處理

　　P公司2×15年12月1日將一批成本為80萬元的商品銷售給S公司,，售價為100萬元,， 2×15年12月31日該批存貨的可變性凈值為90萬元。2×16年2月10日,，S公司將上述存貨對外出售,，售價85萬元，收到款項存入銀行,。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費,。

　　S公司：

　　(1)2×15年12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(2)2×16年2月10日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　85

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　合并報表：

　　(1)2×15年12月31日

　　借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(2)2×16年12月31日

　　借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　10

　　首先抵銷存貨跌價準備期初數(shù),，抵銷分錄為：

　　借：存貨——存貨跌價準備

　　貸：期初未分配利潤

　　然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備，抵銷分錄為：

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨——存貨跌價準備

　　最后抵銷存貨跌價準備期末數(shù)與上述余額的差額,，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限,。

　　借：存貨——存貨跌價準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或做相反分錄。

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