2017注會《稅法》知識點：已納消費稅扣除的計算
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【知識點】已納消費稅扣除的計算
(一)外購應稅消費品已納稅額的扣除
允許扣稅的項目(P156)(教材有8+1項)
1.外購已稅煙絲生產的卷煙,。
2.外購已稅高檔化妝品生產的高檔化妝品,。
3.外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石。
4.外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火,。
5.外購已稅桿頭,、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿。
6.外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子,。
7.外購已稅實木地板為原料生產的實木地板,。
8.以外購已稅汽油、柴油,、石腦油,、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產應稅成品油,。
9.從葡萄酒生產企業(yè)購進,、進口葡萄酒連續(xù)生產應稅葡萄酒(P157)。
扣稅計算公式如下：
當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品(當期生產領用數(shù)量)買價×外購應稅消費品適用稅率
當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價
買價是指發(fā)票上的銷售額,，不包括增值稅稅額,。
【歸納】對扣稅規(guī)則的理解:
1.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣,。
2.需自行計算抵扣,。允許扣稅的應稅消費品按生產領用量抵扣，不同于增值稅的憑票購進扣稅,。
3.允許抵扣已納消費稅稅額的稅目在教材上只列了9項,，考試按教材掌握。
4.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾,、鉆石,、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款,。
5.在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產環(huán)節(jié)的已納消費稅的稅款。
6.納稅人以進口,、委托加工收回應稅油品連續(xù)生產應稅成品油,，分別依據(jù)《海關進口消費稅專用繳款書》、《稅收繳款書(代扣代收專用)》,，按照現(xiàn)行政策規(guī)定計算扣除應稅油品已納消費稅稅款,。
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