2017注會《稅法》知識點(diǎn)：不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的具體處理方法
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【知識點(diǎn)】不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的具體處理方法
(1)第一類,，購入時(shí)不予抵扣
【例題】2017年1月，某企業(yè)(增值稅一般納稅人)購入一批材料用于本企業(yè)職工食堂建設(shè),，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100000元,，增值稅17000元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,。
【提示】在現(xiàn)實(shí)中,，納稅人往往先對上述17000元計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，以體現(xiàn)發(fā)票記錄的完整內(nèi)容;再作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,，將稅金計(jì)入采購成本,，以體現(xiàn)嚴(yán)格遵守了不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)則。會計(jì)處理后,，該批材料采購成本為117000元,。
第二類，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后改變用途,、發(fā)生非正常損失,、出口不得免征和抵扣稅額——作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有常見的四種轉(zhuǎn)出方法，即直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法,、還原計(jì)算轉(zhuǎn)出法,、比例計(jì)算轉(zhuǎn)出法和凈值折算轉(zhuǎn)出法。
(1)直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法——適用于外購材料,、不動產(chǎn)在建工程的非正常損失,、改變用途等
【例題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)將數(shù)月前外購的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于集體福利,，賬面成本10000元,，則需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=10000×17%=1700(元)。
【例題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)2016年6月開始一項(xiàng)不動產(chǎn)建造,，在建工程發(fā)生全部進(jìn)項(xiàng)稅80萬元,，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅48萬元,，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅32萬元，2017年2月,，該在建不動產(chǎn)因重大火災(zāi)事故焚毀,。不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出,，其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。因此該企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅48萬元,，和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅32萬元一并計(jì)入財(cái)產(chǎn)損失,。
(2)還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法——適用于計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失、改變用途等
【例題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)因管理不善,，導(dǎo)致一批以前期間向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的大豆霉?fàn)€變質(zhì),，賬面成本10940元(含運(yùn)費(fèi)500元，支付運(yùn)費(fèi)時(shí)取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票),，其轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：(10940-500)÷(1-13%)×13%+500×11%=1560+55=1615(元),。
(3)比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失;兼營不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目
【例題】某服裝廠(增值稅一般納稅人)外購比例60%,，某月因管理不善丟失一批賬面成本20000元的成衣，其需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：20000×60%×17%=2040(元),。
(4)凈值折算轉(zhuǎn)出的方法——適用于已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)改變用途、發(fā)生非正常損失等
教材64頁公式：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%
教材66頁公式：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率
【例題】某企業(yè)的一處使用中的原值450萬元的不動產(chǎn)因火災(zāi)毀損,，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅29.7萬元，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅19.8萬元,，不動產(chǎn)凈值425萬元,，則需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅：
(29.7+19.8)×(425÷450)×100%=49.5×94.44%=46.75(萬元)。
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