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　　【知識(shí)點(diǎn)】不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的具體處理方法

　　(1)第一類(lèi)，購(gòu)入時(shí)不予抵扣

　　【例題】2017年1月，某企業(yè)(增值稅一般納稅人)購(gòu)入一批材料用于本企業(yè)職工食堂建設(shè)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款100000元，增值稅17000元,，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【提示】在現(xiàn)實(shí)中,，納稅人往往先對(duì)上述17000元計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,，以體現(xiàn)發(fā)票記錄的完整內(nèi)容;再作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，將稅金計(jì)入采購(gòu)成本,，以體現(xiàn)嚴(yán)格遵守了不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)則,。會(huì)計(jì)處理后，該批材料采購(gòu)成本為117000元,。

　　第二類(lèi),，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后改變用途、發(fā)生非正常損失,、出口不得免征和抵扣稅額——作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有常見(jiàn)的四種轉(zhuǎn)出方法,，即直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法、還原計(jì)算轉(zhuǎn)出法,、比例計(jì)算轉(zhuǎn)出法和凈值折算轉(zhuǎn)出法,。

　　(1)直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法——適用于外購(gòu)材料、不動(dòng)產(chǎn)在建工程的非正常損失、改變用途等

　　【例題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)將數(shù)月前外購(gòu)的一批生產(chǎn)用材料改變用途,，用于集體福利,，賬面成本10000元，則需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=10000×17%=1700(元),。

　　【例題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)2016年6月開(kāi)始一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)建造,，在建工程發(fā)生全部進(jìn)項(xiàng)稅80萬(wàn)元，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅48萬(wàn)元,，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅32萬(wàn)元,，2017年2月，該在建不動(dòng)產(chǎn)因重大火災(zāi)事故焚毀,。不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的,，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出,，其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,。因此該企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅48萬(wàn)元，和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅32萬(wàn)元一并計(jì)入財(cái)產(chǎn)損失,。

　　(2)還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法——適用于計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失,、改變用途等

　　【例題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)因管理不善，導(dǎo)致一批以前期間向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)的大豆霉?fàn)€變質(zhì),，賬面成本10940元(含運(yùn)費(fèi)500元，支付運(yùn)費(fèi)時(shí)取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票),，其轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：(10940-500)÷(1-13%)×13%+500×11%=1560+55=1615(元),。

　　(3)比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失;兼營(yíng)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目

　　【例題】某服裝廠(增值稅一般納稅人)外購(gòu)比例60%,，某月因管理不善丟失一批賬面成本20000元的成衣,，其需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：20000×60%×17%=2040(元)。

　　(4)凈值折算轉(zhuǎn)出的方法——適用于已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)改變用途,、發(fā)生非正常損失等

　　教材64頁(yè)公式：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

　　不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

　　教材66頁(yè)公式：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

　　【例題】某企業(yè)的一處使用中的原值450萬(wàn)元的不動(dòng)產(chǎn)因火災(zāi)毀損,，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅29.7萬(wàn)元,，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅19.8萬(wàn)元，不動(dòng)產(chǎn)凈值425萬(wàn)元,，則需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅：

　　(29.7+19.8)×(425÷450)×100%=49.5×94.44%=46.75(萬(wàn)元),。

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