2017注會(huì)《稅法》知識(shí)點(diǎn)：特殊政策規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-06-12 11:51:26

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　　【知識(shí)點(diǎn)】特殊政策規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

　　(1)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù),、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù),。

　　(2)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

　　納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi),、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

　　【歸納與解釋1】納稅人不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅分為三大類：

　　第一類——業(yè)務(wù)不該抵。稅收法規(guī)和規(guī)章對(duì)納稅人的一些業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)行為作出了不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定,，前述內(nèi)容著重體現(xiàn)了這一類的要求,。這部分政策規(guī)定是考試及現(xiàn)實(shí)中都需要重點(diǎn)把握的內(nèi)容。

　　第二類——憑證不合規(guī),。取得的扣稅憑證不符合法律,、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

　　第三類——資格不具備,。有下列情形之一者,，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　?、僖话慵{稅人會(huì)計(jì)核算不健全,，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

　?、趹?yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的,。

　　【歸納與解釋2】對(duì)增值稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)則的理解：

　　一是購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)及發(fā)生應(yīng)稅行為之后,，增值稅鏈條中斷的,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。如用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為,、用于個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為等,，增值稅鏈條中斷，不可能再有銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額出現(xiàn),。

　　二是采用簡(jiǎn)易征稅方法計(jì)算增值稅,，適用了低于正常稅率的征收率，該征收率是結(jié)合增值稅多檔稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為的稅收負(fù)擔(dān)水平而設(shè)計(jì)的,，其稅收負(fù)擔(dān)與一般納稅人基本一致,，因此不能再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　三是增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定的,，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。這是增值稅以票管稅的要求的體現(xiàn)。上述不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的主要法理就是基于這三點(diǎn),。

　　【相關(guān)鏈接】考生對(duì)比貨物來(lái)源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額,，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額。另一類是不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，不計(jì)算銷項(xiàng)稅額,。這兩類情況是考試常考的內(nèi)容,，考生要注意掌握和區(qū)分：

貨物來(lái)源	貨物去向
	集體福利,、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目（所有權(quán)未發(fā)生變化）	投資,、分紅,、無(wú)償贈(zèng)送（所有權(quán)發(fā)生變化）
購(gòu)入	不視同銷售不計(jì)銷項(xiàng) （不可抵進(jìn)項(xiàng)）	視同銷售計(jì)銷項(xiàng) （可抵進(jìn)項(xiàng)）
自產(chǎn)或委托加工	視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）