2017年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí):企業(yè)內(nèi)部控制體系
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企業(yè)內(nèi)部控制含義及目標(biāo)(☆☆☆)
(一)含義:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì),、監(jiān)事會(huì),、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的,、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程,。
(1)內(nèi)部控制實(shí)施主體:上到董事會(huì),下到全體員工,,董事會(huì)是決策者,,經(jīng)理層是執(zhí)行者,監(jiān)事會(huì)是監(jiān)督者,,他們都是內(nèi)部控制實(shí)施的主體;此外,,內(nèi)部控制還需要全體員工的參與實(shí)施。
(2)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程,,是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段,,而不是結(jié)果本身;內(nèi)部控制不能凌駕于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)之上,它必須嵌入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程,。過程是動(dòng)態(tài)的,,適合企業(yè)的才是最好的。
(3)內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)展,、變化,、完善的過程,要求適時(shí)改進(jìn),,與時(shí)俱進(jìn),。(二)內(nèi)部控制目標(biāo)
內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全,、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,,提高經(jīng)營效率和效果,,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。具體根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范》第三條,,解釋如下:
1.合規(guī)目標(biāo):即促進(jìn)遵循國家法律法規(guī),。守規(guī)矩,守法和誠信是企業(yè)健康發(fā)展的基石,。
2.資產(chǎn)安全目標(biāo):即促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全,。
3.報(bào)告目標(biāo):促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量。
4.經(jīng)營目標(biāo):即促進(jìn)提高經(jīng)營效率和效果,。
5.戰(zhàn)略目標(biāo):即促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,。
(1)目標(biāo)順序:由具體到抽象,內(nèi)控制度建設(shè)中五大目標(biāo)缺一不可,,內(nèi)容上有交叉,,實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)。
(2)企業(yè)內(nèi)部控制因其具有局限性,,內(nèi)部控制對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)只是合理的保證,,而不是絕對(duì)的保證。
【案例6-1】為認(rèn)真貫徹落實(shí)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求,,在境內(nèi)外同時(shí)上市的A股份有限公司于2010年末召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會(huì)議,,部署實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會(huì)議上,,公司管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下:
董事長:內(nèi)部控制對(duì)于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司作為首批實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè),,應(yīng)當(dāng)樹立強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感,。請(qǐng)?jiān)谧魑粍?wù)必高度重視,將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo),,全力做好相關(guān)工作,。
要求:根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,逐項(xiàng)分析判斷A股份有限公司董事長發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處,,并逐項(xiàng)簡要說明理由,。
【參考答案及分析】
董事長的“將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)”的觀點(diǎn)不當(dāng)。(1分)
理由:內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī),、資產(chǎn)安全,、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和效果,,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,而不僅僅是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化,。(1分)
或:內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合規(guī),,資產(chǎn)安全,、報(bào)告、經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo),。(1分)
評(píng)分說明:上述5目標(biāo),,缺少任何一項(xiàng)均不得分。
【教材例6-2】某公司按照財(cái)政部,、證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,,連同發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求,建立并實(shí)施本公司的內(nèi)部控制制度,。該公司為此召開了董事會(huì)全體會(huì)議,,就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議。摘要如下:
控制目標(biāo),。會(huì)議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是要切實(shí)做到經(jīng)營管理合法合規(guī),、資產(chǎn)安全,嚴(yán)格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開展經(jīng)營活動(dòng),,確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險(xiǎn),。
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求,分析,、判斷該公司董事會(huì)會(huì)議形成的決議中,,內(nèi)部控制目標(biāo)有哪些不當(dāng)之處,并簡要說明理由,。
【參考答案及要求】
控制目標(biāo)方面:
(1)內(nèi)部控制目標(biāo)定位于保證經(jīng)營管理合法合規(guī),、資產(chǎn)安全的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由:內(nèi)部控制目標(biāo)不僅包括合理保證經(jīng)營合法合規(guī),、資產(chǎn)安全,,還包括財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)、經(jīng)營效率和效果目標(biāo),、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo),。
(2)確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由:內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度范圍內(nèi),?;颍簝?nèi)部控制不能完全消除企業(yè)面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)。
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