腳踏實(shí)地才有收獲，2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試備考正在進(jìn)行中,，各位考生要抓緊時(shí)間復(fù)習(xí)啦,，東奧小編為大家整理2017年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)，祝大家高會(huì)考試順利過關(guān),！

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式

　　(一)按照轉(zhuǎn)移的表現(xiàn)形式進(jìn)行分類,，企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移包括下列兩種情形：

　　1.將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方，例如出售應(yīng)收賬款業(yè)務(wù),。

　　2.將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方,，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù),，例如貸款資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)。

　　(二)按照轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是整體還是部分,，企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移,。

　　(1)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定,、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移

　　(2)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移

　　(3)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移二,、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型

　　(一)應(yīng)收賬款保理

　　(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

　　(三)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

　　(四)金融資產(chǎn)證券化三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理

　　終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　1.條件

　　(1)企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的,，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),。

　?、倨髽I(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。

　　②企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購,。

　　③企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,，同時(shí)與買入方簽訂看跌(看漲)期權(quán)合約,，但從合約條款判斷，該期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán),。

　　(2)企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的,，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　2.終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)處理

　　滿足終止確認(rèn)條件的,，應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

　　①轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　?、谝蜣D(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià),，與原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額之和,。【例】20×7年1月1日,，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為330萬元,，20×6年12月31日該債券公允價(jià)值為310萬元。該債券于20×6年1月1日發(fā)行,，甲公司持有該債券時(shí)已將其分類為可供出售金融資產(chǎn),，面值為300萬元,，年利率6%(等于實(shí)際利率)，每年年末支付利息,。

　　本例中,，甲公司將債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司，因此,，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　甲公司出售該債券形成的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)-所出售債券的賬面價(jià)值+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累積利得=330-310+(310-300)=30(萬元)

　　甲公司的賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

　　借：銀行存款 　　　　　　　 330

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　 　　　　 310

　　投資收益　　 　　　　　　　 20

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　10

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　 10

　　【例】沿用上例,，甲公司將債券出售給丙公司時(shí)，同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約,，期權(quán)行權(quán)日為20×7年12月31日,，行權(quán)價(jià)為400萬元,，期權(quán)的公允價(jià)值(時(shí)間價(jià)值)為10萬元,。假定行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為300萬元。其他條件不變,。

　　本例中,，由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)(400萬元)大于行權(quán)日債券的公允價(jià)值(300萬元),，該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)外期權(quán)，因此甲公司在行權(quán)日不會(huì)重新購回該債券,。

　　【例】 所以，在轉(zhuǎn)讓日,，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司,，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券,。但同時(shí)，由于簽訂了看漲期權(quán)合約,，獲得了一項(xiàng)新資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照在轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值(10萬元)確認(rèn)該期權(quán),。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

　　借：銀行存款　　　　　 　　 330

　　衍生工具——看漲期權(quán)　　 10

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　 310

　　投資收益　　　　　　 　　　　 30

　　借：其他綜合收益　　 　　10

　　貸：投資收益　　　　　 　10

　　當(dāng)你停下來休息的時(shí)候，不要忘記別人還在奔跑,。多做高會(huì)案例分析題,，預(yù)祝大家2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輕松過關(guān)!學(xué)習(xí)從現(xiàn)在開始,，無論承受多大的困難和挫折，都要每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn),。

　　(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會(huì)計(jì)在線)