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稅收優(yōu)惠政策的審核

（一）加計扣除優(yōu)惠

1. 研究開發(fā)費用的加計扣除（重點）

（1）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上,，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除,；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷,。除法律另有規(guī)定外,，攤銷年限不得低于10年。

【提示】研發(fā)費新政策,，財稅〔2015〕119號,，重點掌握。

研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍,。

本通知所稱研發(fā)活動,，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識

（二）允許加計扣除的研發(fā)費用

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%,，從本年度 應(yīng)納稅所得額中扣除,；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷,。研發(fā)費用的具體范圍包括：

1. 人員人工費用,。

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費、工傷保險費,、生育保險費和住房公積金,，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

2. 直接投入費用,。

（1）研發(fā)活動直接消耗的材料,、燃料和動力費用。

（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費,，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費,。

（3）用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備的運行維護、調(diào)整,、檢驗,、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備租賃費,。

3. 折舊費用。

用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備的折舊費,。

4. 無形資產(chǎn)攤銷。

用于研發(fā)活動的軟件,、專利權(quán),、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù),、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用,。

5. 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費,、新藥研制的臨床試驗費,、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

6. 其他相關(guān)費用,。

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費,、專家咨詢費,、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索,、分析、評議,、論證,、鑒定、評審,、評估,、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費,、注冊費,、代理費，差旅費、會議費等,。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%,。

7. 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

（三）下列活動不適用稅前加計扣除政策,。

1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級,。

2. 對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝,、材料,、裝置、產(chǎn)品,、服務(wù)或知識等,。

3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品,、服務(wù),、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變,。

5. 市場調(diào)查研究,、效率調(diào)查或管理研究。

6. 作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制,、測試分析,、維修維護。

7. 社會科學(xué),、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究,。

（四）特別事項的處理

1. 企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,，受托方不得再進行加計扣除,。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。

委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況,。

企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除,。

2. 企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

3. 企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,，對技術(shù)要求高,、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目,，其實際發(fā)生的研發(fā)費用,，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致,、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

4. 企業(yè)為獲得創(chuàng)新性,、創(chuàng)意性,、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除,。

創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件,、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫,、游戲設(shè)計制作,；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計,；工業(yè)設(shè)計,、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計,、模型設(shè)計等,。

（五）會計核算與管理

1. 企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理,；同時,，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額,。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

2. 企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,，準(zhǔn)確,、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的,，不得實行加計扣除,。

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