2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點:稅收優(yōu)惠政策的審核
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稅收優(yōu)惠政策的審核
(一)加計扣除優(yōu)惠
1. 研究開發(fā)費用的加計扣除(重點)
(1)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,,在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上,,按研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,,按無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷,。除法律另有規(guī)定外,攤銷年限不得低于10年,。
【提示】研發(fā)費新政策,,財稅〔2015〕119號,重點掌握,。
研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍,。
本通知所稱研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識
(二)允許加計扣除的研發(fā)費用
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,,按照本年度實際發(fā)生額的50%,從本年度 應(yīng)納稅所得額中扣除,;形成無形資產(chǎn)的,,按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費用的具體范圍包括:
1. 人員人工費用,。
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金,、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費,、工傷保險費,、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用,。
2. 直接投入費用,。
(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用,。
(2)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品,、樣機及一般測試手段購置費,,試制產(chǎn)品的檢驗費。
(3)用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備的運行維護,、調(diào)整、檢驗,、維修等費用,,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費,。
3. 折舊費用,。
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費,。
4. 無形資產(chǎn)攤銷,。
用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán),、非專利技術(shù)(包括許可證,、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用,。
5. 新產(chǎn)品設(shè)計費,、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費,、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費,。
6. 其他相關(guān)費用。
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,,如技術(shù)圖書資料費,、資料翻譯費、專家咨詢費,、高新科技研發(fā)保險費,,研發(fā)成果的檢索、分析,、評議,、論證,、鑒定、評審,、評估,、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費,、注冊費,、代理費,差旅費,、會議費等,。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
7. 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用,。
(三)下列活動不適用稅前加計扣除政策,。
1. 企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。
2. 對某項科研成果的直接應(yīng)用,,如直接采用公開的新工藝,、材料、裝置,、產(chǎn)品,、服務(wù)或知識等。
3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動,。
4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品,、服務(wù)、技術(shù),、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變,。
5. 市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究,。
6. 作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制,、測試分析、維修維護,。
7. 社會科學(xué),、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
(四)特別事項的處理
1. 企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,,受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定,。
委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況,。
企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,,不得加計扣除,。
2. 企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除,。
3. 企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,,需要集中研發(fā)的項目,,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致,、費用支出和收益分享相配比的原則,,合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除,。
4. 企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性,、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用,,可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。
創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件,、動漫游戲軟件開發(fā),,數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作,;房屋建筑工程設(shè)計(綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星),、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計;工業(yè)設(shè)計,、多媒體設(shè)計,、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等,。
(五)會計核算與管理
1. 企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,,對研發(fā)支出進行會計處理;同時,,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用,。
2. 企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準(zhǔn)確,、合理歸集各項費用支出,,對劃分不清的,不得實行加計扣除。
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