2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn):稅收優(yōu)惠政策的審核
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稅收優(yōu)惠政策的審核
(一)加計(jì)扣除優(yōu)惠
1. 研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除(重點(diǎn))
(1)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上,,按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除,;形成無形資產(chǎn)的,按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷,。除法律另有規(guī)定外,,攤銷年限不得低于10年。
【提示】研發(fā)費(fèi)新政策,,財(cái)稅〔2015〕119號,,重點(diǎn)掌握。
研發(fā)活動及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍,。
本通知所稱研發(fā)活動,,是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識
(二)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%,,從本年度 應(yīng)納稅所得額中扣除,;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷,。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括:
1. 人員人工費(fèi)用,。
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi),、基本醫(yī)療保險費(fèi),、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi),、生育保險費(fèi)和住房公積金,,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2. 直接投入費(fèi)用,。
(1)研發(fā)活動直接消耗的材料,、燃料和動力費(fèi)用。
(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),,試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi),。
(3)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整,、檢驗(yàn),、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備租賃費(fèi),。
3. 折舊費(fèi)用。
用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備的折舊費(fèi),。
4. 無形資產(chǎn)攤銷。
用于研發(fā)活動的軟件,、專利權(quán),、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù),、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用,。
5. 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi),、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi),、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
6. 其他相關(guān)費(fèi)用,。
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi),、專家咨詢費(fèi),、高新科技研發(fā)保險費(fèi),研發(fā)成果的檢索,、分析,、評議、論證,、鑒定,、評審、評估,、驗(yàn)收費(fèi)用,,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi),、代理費(fèi),,差旅費(fèi)、會議費(fèi)等,。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
7. 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
(三)下列活動不適用稅前加計(jì)扣除政策,。
1. 企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級,。
2. 對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝,、材料,、裝置、產(chǎn)品,、服務(wù)或知識等,。
3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品,、服務(wù),、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變,。
5. 市場調(diào)查研究,、效率調(diào)查或管理研究。
6. 作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制,、測試分析,、維修維護(hù)。
7. 社會科學(xué),、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究,。
(四)特別事項(xiàng)的處理
1. 企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除,。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。
委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況,。
企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,不得加計(jì)扣除,。
2. 企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
3. 企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況,,對技術(shù)要求高,、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
4. 企業(yè)為獲得創(chuàng)新性,、創(chuàng)意性,、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除,。
創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動是指多媒體軟件,、動漫游戲軟件開發(fā),數(shù)字動漫,、游戲設(shè)計(jì)制作,;房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì),;工業(yè)設(shè)計(jì),、多媒體設(shè)計(jì)、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì),、模型設(shè)計(jì)等,。
(五)會計(jì)核算與管理
1. 企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理,;同時,,對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額,。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的,,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
2. 企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算,,準(zhǔn)確,、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對劃分不清的,,不得實(shí)行加計(jì)扣除,。
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