2017年高級會計實務基礎知識：或有結算條款

來源：東奧會計在線責編：王子琪2017-06-06 15:54:15

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　　或有結算條款和結算選擇權

　　1.或有結算條款

　　或有結算條款，指是否通過交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結算,，或者是否以其他導致該金融工具成為金融負債的方式結算,，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項(如股價指數(shù)、消費價格指數(shù)變動,，利率或稅法變動，發(fā)行方未來收入,、凈收益或債務權益比率等)的發(fā)生或不發(fā)生(或發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項的結果)來確定的條款,。

　　除下列情況外，對于附或有結算條款的金融工具,，發(fā)行方應將其歸類為金融負債：

　　(1)要求以現(xiàn)金,、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的或有結算條款幾乎不具有可能性，即相關情形極端罕見,、顯著異?；驇缀醪豢赡馨l(fā)生。

　　(2)只有在發(fā)行方清算時，才需以現(xiàn)金,、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算,。

　　(3)按照本規(guī)定分類為權益工具的可回售工具。

　　2.結算選擇權,。

　　對于存在結算選擇權的衍生工具(例如,，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結算的衍生工具)，發(fā)行方應當將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債,。

　　如果合同條款中所有可能的結算方式均表明該衍生工具應當確認為權益工具的,，則應當確認為權益工具。

　　【例題】分別以下幾種情形說明,。

　　情形1：或有結算條款——會計或稅務法規(guī)變更

　　A企業(yè)發(fā)行了由其自行決定是否派發(fā)股利的含5%非累積股利的優(yōu)先股,。如果適用的稅務或會計處理要求被修訂，該股份將被贖回,。

　　解答：優(yōu)先股同時包含負債和權益特征,，即是一項復合金融工具。

　　情形2：或有結算條款——首次公開發(fā)行1