2017年高級會計實務基礎知識：區(qū)分的一般原則

來源：東奧會計在線責編：王子琪2017-06-06 15:51:33

　　2017年高級會計師考試備考正在進行中,，各位考生要抓緊時間復習啦,，東奧小編為大家整理2017年高級會計實務知識點,，祝大家高會考試順利過關(guān)!只有承擔起旅途風雨,，才能最終守得住彩虹滿天。

　　區(qū)分的一般原則

　　1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務

　　(1)如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務,，則該合同義務符合金融負債的定義,。

　?、俨荒軣o條件地避免的贖回,。

　　比如：優(yōu)先股,，但約定10年后按面值強行贖回。

　?、趶娭聘断?。比如永續(xù)債，每年按8%的利率強制付息,。

　　(2)如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，例如能夠根據(jù)相應的議事機制自主決定是否支付股息(即無支付股息的義務),，同時所發(fā)行的金融工具沒有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán),、或雖有固定期限但發(fā)行方有權(quán)無限期遞延(即無支付本金的義務)，則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款不構(gòu)成金融負債,。

　　比如：優(yōu)先股,，自主決定支付股息,。

　　永續(xù)債，自主決定票息率,。

　　2.通過自身權(quán)益工具結(jié)算

　　如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算,，企業(yè)需要考慮用于結(jié)算該工具的自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品,，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益,。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債;如果是后者,，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具,。

　　(1)非衍生工具。

　　對于非衍生工具,，如果發(fā)行方未來有義務交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算,，則該非衍生工具是金融負債。

　　例如：甲公司發(fā)行了名義金額人民幣100元的優(yōu)先股,，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強制轉(zhuǎn)換為普通股,，轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價。

　　(2)衍生工具,。

　　對于衍生工具,，如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算(即“固定換固定”)，則該衍生工具是權(quán)益工具;如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該衍生工具應當確認為衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn),。

　　除非滿足“固定換固定”條件,，否則將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具應分類為衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)。

　　例如：企業(yè)簽出以自身普通股為標的的看漲期權(quán)

　　以現(xiàn)金凈額結(jié)算：負債

　　以股票凈額結(jié)算：負債

　　以股票總額結(jié)算：權(quán)益

現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)	權(quán)益工具數(shù)量	分類
固定	可變	金融負債
可變	可變	金融負債
可變	固定	金融負債
固定	固定	權(quán)益工具