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會計分錄的概念和要素
1.會計分錄的定義：是指對某項經(jīng)濟業(yè)務事項標明其應借,、應貸賬戶及其金額的記錄,，簡稱分錄,。
2.分錄三要素：
(1)賬戶的名稱,，即會計科目;
(2)記賬方向的符號，即借方或貸方;
(3)記錄的金額,。
(五)會計分錄的分類
會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄,。
簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄;
復合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應賬戶所組成的會計分錄,，即一借多貸,、一貸多借、多借多貸的會計分錄,。
【注意】復合分錄是由簡單分錄合并組成的,，但是，不能將沒有相互聯(lián)系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計分錄,。換言之,，不同類型的經(jīng)濟業(yè)務不能簡單地合并反映，發(fā)生不同類型經(jīng)濟業(yè)務必須逐項加以反映和記錄,。
【例題·判斷題】一般情況下,，不允許編制多借多貸會計分錄。( )
【答案】×
【解析】允許存在多借多貸的復合會計分錄,。
【例題·多選題】一個完整的會計分錄應包括( ),。
A.賬戶名稱 B.經(jīng)濟業(yè)務摘要 C.記賬方向的符號 D.記賬的金額
【答案】ACD
【解析】選項B是記賬憑證的基本內(nèi)容。
【例題·多選題】關(guān)于會計分錄,，下列說法中正確的有( ),。
A.會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬方向的符號,、金額
B.一借一貸的會計分錄為簡單會計分錄
C.一借多貸,、多借一貸,、多借多貸的會計分錄為復合會計分錄
D.可以把反映不同類型經(jīng)濟業(yè)務的不相關(guān)聯(lián)的簡單會計分錄合并而編制多借多貸的復合分錄
【答案】ABC
【例題·多選題】下列會計分錄中屬于復合會計分錄的有( )。
A.借：材料采購 5 000
貸：銀行存款 5 000
B.借：生產(chǎn)成本 8 000
制造費用 1 500
貸：原材料 9 500
C.借：生產(chǎn)成本 5 000
制造費用 1 500
貸：累計折舊 6 500
D.借：生產(chǎn)成本 4 820
制造費用 68
貸：應付職工薪酬 4 888
【答案】BCD
【解析】簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄,，即一借一貸的會計分錄;復合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應賬戶所組成的會計分錄,，即一借多貸、一貸多借,、多借多貸的會計分錄,。選項B、C,、D都是復合分錄。
借貸記賬法下會計分錄和登賬戶的舉例
【案例】2014年12月31月華明公司的會計科目和余額表如下：
資產(chǎn)類科目 | 金額 | 負債和所有者權(quán)益類科目 | 金額 |
庫存現(xiàn)金 | 1 000 | 短期借款 | 300 000 |
銀行存款 | 1 999 000 | 應付賬款 | 500 000 |
盈余公積 | 200 000 | ||
實收資本 | 1 000 000 | ||
合計 | 2 000 000 | 2 000 000 |
華明公司2015年1月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：
1.一位新的投資者向華明公司增加貨幣投資1 000 000元,，資金存入銀行,。
借：銀行存款 1 000 000
貸：實收資本 1 000 000
2.華明公司向銀行借入短期借款100 000元存入銀行。
借：銀行存款 100 000
貸：短期借款 100 000
3.華明公司的原投資者之一撤資500 000元,，用銀行存款支付,。
借：實收資本 500 000
貸：銀行存款 500 000
4.華明公司歸還銀行短期借款100 000元，用銀行存款支付,。
借：短期借款 100 000
貸：銀行存款 100 000
5.華明公司從銀行提取現(xiàn)金20 000元備用,。
借：庫存現(xiàn)金 20 000
貸：銀行存款 20 000
6.華明公司向銀行借款50 000元歸還到期的應付賬款50 000元。
借：應付賬款 50 000
貸：短期借款 50 000
7.華明公司召開董事會,，決定從盈余公積中拿出12 000元轉(zhuǎn)增實收資本,，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。
借：盈余公積 12 000
貸：實收資本 12 000
8.投資者代華明公司償還到期的銀行短期貸款50 000元,，并同意作為對華明公司的追加投資50 000元,，已辦理有關(guān)手續(xù)。
借：短期借款 50 000
貸：實收資本 50 000
9.新投資者所欠的銀行短期貸款30 000元,，決定以后到期時由華明公司代為償還,，并同意作為對華明公司的投資減少30 000元，華明公司已在銀行辦理有關(guān)貸款轉(zhuǎn)移手續(xù),。
借：實收資本 30 000
貸：短期借款 30 000
10.華明公司銷售商品,，價款共計30 000元，其中,，以銀行存款方式收取貨款10 000元,，其余20 000元記作應收賬款。(注：暫不考慮增值稅問題)
借：應收賬款 20 000
銀行存款 10 000
貸：主營業(yè)務收入 30 000
各賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡
科目名稱 | 期初余額 | 本期發(fā)生額 | 期末余額 | |||
借方 | 貸方 | 借方 | 貸方 | 借方 | 貸方 | |
庫存現(xiàn)金 | 1 000 | 20 000 | 21 000 | |||
銀行存款 | 1 999 000 | 1 110 000 | 620 000 | 2 489 000 | ||
應收賬款 | 20 000 | 20 000 | ||||
短期借款 | 300 000 | 150 000 | 180 000 | 330 000 | ||
應付賬款 | 500 000 | 50 000 | 450 000 | |||
盈余公積 | 200 000 | 12 000 | 188 000 | |||
實收資本 | 1 000 000 | 530 000 | 1 062 000 | 1 532 000 | ||
主營業(yè)務收入 | 30 000 | 30 000 | ||||
合計 | 2 000 000 | 2 000 000 | 1 892 000 | 1 892 000 | 2 530 000 | 2 530 000 |
綜上所述,，如何編制會計分錄呢?
(1)分析經(jīng)濟業(yè)務事項涉及的是資產(chǎn),、負債、所有者權(quán)益,、收入,、費用或者是利潤、成本。
(2)看看應該用哪個賬戶,，是這個賬戶多了還是這個賬戶少了,。
(3)看看是應該計入這個賬戶的借方還是貸方。
(4)看看借貸方和金額都是否正確,。
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