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　　稅收法律責(zé)任及行政復(fù)議

　　考點(diǎn)綜述：

　　(一)稅收法律責(zé)任

　　稅收法律責(zé)任是指稅收法律關(guān)系的主體由于其行為違法，按照法律規(guī)定必須承擔(dān)的法律后果,。稅收法律責(zé)任的形式包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩大類,。

　　1.稅收違法的行政處罰

　　稅收違法的行政處罰形式主要有責(zé)令限期改正、罰款,、沒收違法所得和違法財(cái)物,、收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票和停止出口退稅權(quán)等。

　　【提示】納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起,，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金,。

　　2.稅收違法的刑事處罰

　　稅收違法的刑事處罰形式主要有拘役、判處徒刑,、罰金和沒收財(cái)產(chǎn)等,。

　　(二)稅務(wù)行政復(fù)議

　　稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人(納稅人、扣繳義務(wù)人,、納稅擔(dān)保人及其他稅務(wù)當(dāng)事人)對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的具體行政行為不服,，依法向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)(復(fù)議機(jī)關(guān))提出申請，復(fù)議機(jī)關(guān)對具體行政行為的合法性,，合理性作出裁決,。

　　1.復(fù)議范圍

　　(1)征稅行為;

　　(2)行政許可、行政審批行為;

　　(3)發(fā)票管理行為,，包括發(fā)售,、收繳、代開發(fā)票等;

　　(4)稅收保全措施,、強(qiáng)制執(zhí)行措施;

　　(5)行政處罰行為,，包括罰款、沒收財(cái)物和違法所得,、停止出口退稅權(quán);

　　(6)不依法履行下列職責(zé)的行為：頒發(fā)稅務(wù)登記證;開具,、出具完稅憑證、《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》;行政賠償;行政獎(jiǎng)勵(lì);其他不依法履行職責(zé)的行為;

　　(7)資格認(rèn)定行為;

　　(8)不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為;

　　(9)政府信息公開工作中的具體行政行為;

　　(10)納稅信用等級評定行為;

　　(11)通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為;

　　(12)其他具體行政行為,。

　　申請人對上述第1項(xiàng)規(guī)定的行為不服的,，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服的,，可以再向人民法院提起行政訴訟,。

　　申請人對上述第1項(xiàng)規(guī)定以外的其他具體行政行為不服的，可以申請行政復(fù)議,，也可以直接向人民法院提起行政訴訟,。

　　2.復(fù)議管轄

　　對各級國家稅務(wù)局的具體行政行為不服的,，向其上一級國家稅務(wù)局申請行政復(fù)議。對國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的,，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議,。對行政復(fù)議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟,，也可以向國務(wù)院申請裁決,。國務(wù)院的裁決為最終裁決。

　　對各級地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的,，可以選擇向其上一級地方稅務(wù)局或該稅務(wù)局的本級人民政府申請行政復(fù)議,。

　　3.行政復(fù)議決定

　　(1)行政復(fù)議的決定的作出

　　行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。

　　【提示】情況復(fù)雜,，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的,，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延期,，并告知申請人和被申請人;但是延期不得超過30日,。

　　(2)行政復(fù)議決定的種類

　　①具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚,，證據(jù)確鑿,，適用依據(jù)正確，程序合法,，內(nèi)容適當(dāng)?shù)?，決定維持。

　?、诒簧暾埲瞬宦男蟹ǘ氊?zé)的,，決定其在一定期限內(nèi)履行。

　?、劬唧w行政行為有下列情形之一的,，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)決定撤銷、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法：主要事實(shí)不清,、證據(jù)不足的;適用依據(jù)錯(cuò)誤的;違反法定程序的;超越職權(quán)或者濫用職權(quán)的;具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹?/p>

　?、苌暾埲嗽谏暾埿姓?fù)議時(shí)可以一并提出行政賠償請求，復(fù)議機(jī)關(guān)對符合國家賠償法的規(guī)定應(yīng)當(dāng)賠償?shù)?，在決定撤銷,、變更具體行政行為或者確認(rèn)具體行政行為違法時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)決定被申請人依法給予賠償,。

　　(3)行政復(fù)議決定的效力

　　行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力,。

　　【例題1·單選題】某公司將本應(yīng)于2016年5月1日繳納的稅款20萬元拖至2016年5月11日繳納,。根據(jù)規(guī)定,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加收滯納金( )元。

　　A.100

　　B.1 000

　　C.1 100

　　D.10 000

　　【答案】B

　　【解析】納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,，從滯納稅款之日起,，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。該公司拖繳稅款10天(5月2日至5月11日),，應(yīng)加收滯納金=200 000×0.0005×10=1 000(元),。

　　【例題2·單選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅款征收中，根據(jù)不同情況,，無權(quán)采取的措施是( ),。

　　A.核定應(yīng)納稅額

　　B.吊銷營業(yè)執(zhí)照

　　C.追收稅款

　　D.加收滯納金

　　【答案】B

　　【解析】吊銷營業(yè)執(zhí)照的是工商行政管理機(jī)關(guān)。

　　【例題3·多選題】下列稅務(wù)違法行為,，可能追究刑事責(zé)任的有( ),。

　　A.騙取出口退稅

　　B.偷稅

　　C.以暴力、威脅方法拒不繳納稅款

　　D.納稅人妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款

　　【答案】ABCD

　　【例題4·多選題】以下說法,，正確的有( ),。

　　A.納稅人對各級國家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級國家稅務(wù)局申請行政復(fù)議

　　B.國務(wù)院的裁決為最終裁決

　　C.對國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的,，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議

　　D.申請人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的,，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和加處罰款，再申請行政復(fù)議

　　【答案】ABCD

　　【例題5·判斷題】申請人對稅務(wù)機(jī)關(guān)“征稅行為”不服的,，可以申請行政復(fù)議,，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。( )

　　【答案】×

　　【解析】申請人對稅務(wù)機(jī)關(guān)“征稅行為”不服的,，應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議;對行政復(fù)議決定不服的,，可以向人民法院提起行政訴訟。

　　綜合分析題

　　【例題1】某工程大學(xué)章教授,，2016年12月收入明細(xì)如下：

　　1.基本工資5 000元,，崗位工資300元，補(bǔ)貼800元,，社保600元;

　　2.章教授本月在某權(quán)威出版社發(fā)表論文5篇,，獲得稿酬40 000元;

　　3.章教授將其一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得收入30萬元;

　　4.章教授因購買國債,，本月獲得國債利息收入2 000元;

　　要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題。

　　1.章教授本月取得工資,、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為( ),。

　　A.200

　　B.45

　　C.215

　　D.300

　　【答案】C

　　【解析】章教授本月取得是工資、薪金所得=5 000+300+800=6 100(元),，章教授本月工資,、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)稅=(6 100-3 500)×10%-105=155(元),。

　　2.章教授本月取得稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為( )。

　　A.4 480

　　B.5 600

　　C.2 400

　　D.11 088

　　【答案】A

　　【解析】章教授本月取得稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)稅=40 000×(1-20%)×20%×(1-30%)=4 480(元)

　　3.關(guān)于章教授本月取得的國債利息收入,，說法不正確的有( ),。

　　A.國債利息收入不征稅

　　B.國債利息收入按全額征稅

　　C.減按國債利息收入80%征稅

　　D.減按國債利息收入50%征稅

　　【答案】BCD

　　4.章教授轉(zhuǎn)讓專利權(quán)取得的收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為( )元。

　　A.33 600

　　B.48 000

　　C.10 000

　　D.90 000

　　【答案】B

　　【解析】章教授轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)所得應(yīng)繳納的個(gè)稅=300 000×(1-20%)×20%=48 000(元),。

　　5.章教授2014年12月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為( ),。

　　A.39 500

　　B.12 445

　　C.52 595

　　D.50 700

　　【答案】C

　　【解析】章教授2014年12月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=115+4 480+48 000=52 595(元)。

　　【例題2】北京市某私營企業(yè)已注冊經(jīng)營一年,，由于該經(jīng)營地近期要拆遷,，該私營企業(yè)于2015年2月3日將經(jīng)營地點(diǎn)從豐臺區(qū)搬遷到了海淀區(qū)。遷至海淀區(qū)后,，該企業(yè)從海淀區(qū)主管稅務(wù)局領(lǐng)購了增值稅專用發(fā)票,。后因需要到外市進(jìn)行臨時(shí)經(jīng)營活動，向海淀區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了相關(guān)外出經(jīng)營手續(xù),。稅務(wù)機(jī)關(guān)2015年4月6日對轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí),，發(fā)現(xiàn)該私營企業(yè)未辦理稅務(wù)登記，于是責(zé)令該私企10日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記,。并對其處以罰款2 000元的處罰,。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題,。

　　1.稅務(wù)登記的種類包括( ),。

　　A.開業(yè)登記

　　B.停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

　　C.外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記

　　D.納稅人稅種登記

　　【答案】ABCD

　　【解析】稅務(wù)登記種類包括：開業(yè)登記,，變更登記,，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記,，注銷登記,，外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記，納稅人稅種登記,，扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記等,。

　　2.該私營企業(yè)將經(jīng)營地點(diǎn)從豐臺區(qū)搬遷到海淀區(qū)，應(yīng)向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的稅務(wù)登記為( ),。

　　A.變更登記

　　B.注銷登記

　　C.開業(yè)登記

　　D.停業(yè),、復(fù)業(yè)登記

　　【答案】B

　　3.關(guān)于增值稅專用發(fā)票，以下表述正確的有( ),。

　　A.增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),、應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票

　　B.所有的增值稅一般納稅人都可以領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票

　　C.增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票

　　D.增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局確定

　　【答案】ACD

　　【解析】增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，但一般納稅人有法定情形的，也不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票,。

　　4.該企業(yè)外出經(jīng)營應(yīng)辦理的稅務(wù)登記為( ),。

　　A.外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記

　　B.注銷登記

　　C.扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記

　　D.停業(yè),、復(fù)業(yè)登記

　　【答案】A

　　5.以下說法,，正確的有( )。

　　A.《外管證》有效期限一般為30日,，最長不得超過180日

　　B.任何單位和個(gè)人均不得拆本使用發(fā)票,，不得自行擴(kuò)大發(fā)票使用范圍

　　C.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人,，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)辦理開業(yè)登記

　　D.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的,，在復(fù)業(yè)后應(yīng)當(dāng)及時(shí)繳納稅款

　　【答案】ABC

　　【解析】納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律,、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款,。

　　【例題3】物美公司為增值稅一般納稅人，2016年6月發(fā)生下列購銷業(yè)務(wù)：

　　(1)購入貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款金額是200萬元,，增值稅稅額是34萬元,。

　　(2)銷售貨物，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為500萬元(不含稅),。

　　(3)購買一批禮品,，用于集體福利，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款是20萬元,。

　　(4)購入生產(chǎn)設(shè)備一臺,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款是8 000元。

　　(5)購進(jìn)一批辦公用品,，取得增值稅專用發(fā)票,，價(jià)稅合計(jì)金額3 510元,。

　　假設(shè)上述各項(xiàng)購銷貨物稅率均為17%,，購進(jìn)貨物均取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,，當(dāng)月通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,。

　　要求：按照增值稅的規(guī)定和要求,，回答下列問題,。

　　1.計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的銷售額包括( ),。

　　A.銷售貨物開具的增值稅專用發(fā)票注明的不含稅銷售額500萬元

　　B.購進(jìn)一批辦公用品,，取得普通發(fā)票,，注明金額3 510元

　　C.購入貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款金額200萬元

　　D.購買禮品,，用于集體福利，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款20萬元

　　【答案】A

　　2.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為( )元,。

　　A.850 000

　　B.34 000

　　C.884 000

　　D.800 000

　　【答案】A

　　【解析】根據(jù)題意,，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=5 000 000×17%=850 000(元)。

　　3.上述各購銷業(yè)務(wù)中，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括( ),。

　　A.購進(jìn)貨物取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額

　　B.購買禮品的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　C.購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　D.購進(jìn)辦公用品的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【答案】ACD

　　4.當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )元,。

　　A.340 000

　　B.341 870

　　C.341 360

　　D.341 956.7

　　【答案】B

　　【解析】當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=340 000+8 000×17%+[3 510/(1+17%)]×17%=340 000+1 360+510=341 870(元)。

　　5.當(dāng)期應(yīng)納增值稅額為( )元,。

　　A.508 130

　　B.542 043.3

　　C.458 640

　　D.542 130

　　【答案】A

　　【解析】當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=850 000-341 870=508 130(元),。

　　 相關(guān)知識點(diǎn)，點(diǎn)擊會計(jì)基礎(chǔ)知識點(diǎn)

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