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　　個人所得稅

　　考點綜述：

　　一,、個人所得稅概述

　　(一)個人所得稅的概念

　　個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅,。

　　(二)個人所得稅的納稅義務(wù)人

　　個人所得稅的納稅義務(wù)人,，以住所和居住時間為標準分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。

　　1.居民納稅義務(wù)人

　　居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所,，或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個人,。居民納稅義務(wù)人負有無限納稅義務(wù)，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得,，都要在中國繳納個人所得稅,。

　　2.非居民納稅義務(wù)人

　　非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人,。非居民納稅義務(wù)人承擔有限納稅義務(wù),，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得,，在中國繳納個人所得稅。

　　(三)個人所得稅的應(yīng)稅項目

　　現(xiàn)行個人所得稅共有11個應(yīng)稅項目：

　　(1)工資,、薪金所得,，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金,、獎金,、年終加薪、勞動分紅,、津貼,、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　獨生子女補貼,、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼,、津貼差額和家屬成員的副食品補貼、托兒補助費,、差旅費津貼,、誤餐補助均不屬于工資、薪金所得,，不予征稅,。

　　(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,。

　　(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營所得。

　　(4)勞務(wù)報酬所得,，是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得,。

　　(5)稿酬所得，是指個人因其作品以圖書,、報刊形式出版,、發(fā)表而取得的所得。

　　(6)特許權(quán)使用費所得,，是指個人提供專利權(quán),、商標權(quán)、著作權(quán),、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得,。

　　(7)利息、股息,、紅利所得,，購買國債和國家發(fā)行的金融債券的利息免稅。

　　(8)財產(chǎn)租賃所得,。

　　(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券,、股權(quán)、建筑物,、土地使用權(quán),、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得,。

　　(10)偶然所得,，是指個人得獎、中獎,、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得,。省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,，以及外國組織,、國際組織頒發(fā)的科學、教育,、技術(shù),、文化、衛(wèi)生,、體育,、環(huán)境保護等方面的獎金免稅。

　　(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得,。

　　二,、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

　　(一)工資、薪金所得,，以每月收入額減除費用3 500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額,。

　　工資薪金所得個人所得稅稅率表

　　工資,、薪金所得應(yīng)納稅額計算公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(每月收入額-3 500元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【注意】月收入額不包含單位和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費,、住房公積金等項目。

　　(二)個體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營所得,，以每一納稅年度的收入總額，減除成本,、費用及損失后的余額,，為應(yīng)納稅所得額。

　　個體工商戶生產(chǎn),、經(jīng)營所得個人所得稅稅率表

　　個體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　應(yīng)納稅所得額=年收入總額-成本,、費用以及損失等

　　【提示】

　　個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得同樣適用此五級超額累進稅率表格。

　　(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營所得,，以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額,，為應(yīng)納稅所得額,。減除必要費用，是指按月減除3 500元,。(表格同個體工商戶五級超額累進稅率表)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(納稅年度收入總額-3 500)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(四)勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額的計算公式：

　?、倜看问杖氩蛔? 000元的，應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%

　?、诿看问杖氤^4 000元的,，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

　　③每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20 000元的,，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(五)稿酬所得應(yīng)納稅額的計算公式

　?、倜看问杖氩怀^4 000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)

　　=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

　　②每次收入超過4 000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)

　　=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　(六)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費)×20%

　　(七)利息,、股息,、紅利所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　=每次收入額×20%

　　三、個人所得稅征收管理

　　個人所得稅的納稅申報辦法有自行申報和代扣代繳兩種,。

　　(一)自行申報

　　概念(大綱已刪除)：自行申報是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi),，向稅務(wù)機關(guān)申報取得的應(yīng)稅所得項目和數(shù)額，如實填寫個人所得稅納稅申報表,，并按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額,，據(jù)此繳納個人所得稅的一種方法。

　　下列人員為自行申報納稅的納稅義務(wù)人：

　　(1)年所得12萬元以上的;

　　(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資,、薪金所得的;

　　(3)從中國境外取得所得的;

　　(4)取得應(yīng)納稅所得,，沒有扣繳義務(wù)人的;

　　(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

　　(二)代扣代繳

　　凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè),、事業(yè)單位,、社會團體、軍隊,、駐華機構(gòu)(不含依法享有外交特權(quán)和豁免的駐華使領(lǐng)館,、聯(lián)合國及其國際組織駐華機構(gòu))、個體戶等單位或者個人,，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人,。

　　【例題·分析題】張教授是中華人民共和國公民，現(xiàn)在國內(nèi)某大學會計學院任職，2014年12月取得收入情況如下：

　　(1)當月工資收入5 400元,，獎金收入2 000元;

　　(2)擔任某公司獨立董事,，年底獲得分紅10 000元;

　　(3)2014年12月1日，張教授在某著名報刊上連載一篇會計相關(guān)類文章,，分三次連載完畢,，每次獲稿酬3 000元。

　　(4)2014年12月25日,，受東方公司邀請,，為該公司員工進行會計繼續(xù)教育培訓，東方公司支付給張教授講課報酬3 900元,。

　　要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題。

　　1.針對事項(1),，張教授應(yīng)繳納個人所得稅( )元,。

　　A.85

　　B.285

　　C.525

　　D.925

　　【答案】B

　　【解析】工資、薪金所得應(yīng)納稅額=(每月收入-3 500或4 800)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(5 400+2 000-3 500)×10%-105=285(元),。

　　2.針對事項(2),，張教授應(yīng)繳納個人所得稅( )元。

　　A.1 000

　　B.1 120

　　C.1 600

　　D.2 000

　　【答案】D

　　【解析】利息,、股息,、紅利所得應(yīng)納稅額=每次收入額×20%=10 000×20%=2 000(元)。

　　3.針對事項(3),，張教授應(yīng)繳納個人所得稅( )元,。

　　A.1 008

　　B.1 440

　　C.1 056

　　D.924

　　【答案】A

　　【解析】個人的同一作品在報刊上連載，應(yīng)合并其連載而取得的所有稿酬所得為一次,，按稅法規(guī)定計征個人所得稅,。張教授因連載作品獲得的稿酬應(yīng)繳納個人所得稅=(3 000×3)×(1-20%)×20%×(1-30%)=1 008(元)。

　　4.針對事項(4),，張教授應(yīng)繳納個人所得稅( )元,。

　　A.624

　　B.780

　　C.620

　　D.600

　　【答案】C

　　【解析】勞務(wù)報酬所得每次不超過4 000元的，應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%=(3 900-800)×20%=620(元),。

　　5.2014年12月，張教授共計應(yīng)繳納個人所得稅( )元,。

　　A.3 917

　　B.3 829

　　C.3 833

　　D.3 913

　　【答案】D

　　【解析】2014年12月張教授應(yīng)繳納個人所得稅=285+2 000+1 008+620=3 913(元),。

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