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固定資產(chǎn)的稅務處理

1. 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)

（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ),；

（2）自行建造的固定資產(chǎn),，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；

（3）融資租入的固定資產(chǎn),，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；

（4）盤盈的固定資產(chǎn),，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ),；

（5）通過捐贈、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ),；

（6）改建的固定資產(chǎn),，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ),。（掌握）

【提示】

①已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出計入長期待攤費用,。

②租入的固定資產(chǎn)改建（如裝修等）支出計入長期待攤費用。

2. 不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)（掌握）

（1）房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn),。

【提示】房屋、建筑物不論是否投入使用,，均可計提折舊,。其他固定資產(chǎn)（如設備等）投入使用后方可計提折舊。

（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn),。

【提示】出租方計提折舊,。

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

【提示】承租方計提折舊,。

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn),。

（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地,。

（7）其他不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)。

3. 固定資產(chǎn)折舊的計提方法

（1）企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計提折舊,；停止使用的固定資產(chǎn),，應當自停止使用月份的次月起停止計提折舊。

【提示】當月增加當月不提,，當月減少當月照提,。

（2）企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值,。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定,，不得變更。

（3）除另有規(guī)定外,，固定資產(chǎn)按照直線法計提的折舊,，準予扣除。

4. 固定資產(chǎn)折舊的計提年限

除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（1）房屋,、建筑物，為20年,；

（2）飛機,、火車、輪船,、機器,、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年,；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具,、工具、家具等,，為5年,；

（4）飛機、火車,、輪船以外的運輸工具,，為4年；

（5）電子設備,，為3年,。

5. 固定資產(chǎn)加速折舊的規(guī)定（優(yōu)惠政策）

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的,，可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法（雙倍余額遞減法,、年數(shù)總和法）的固定資產(chǎn)的范圍：

（1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn),；

（2）常年處于強震動,、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

縮短折舊年限方法——最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%,。

【提示】財稅2014年75號,，2015年財稅106號。

（1）對生物藥品制造業(yè),，專用設備制造業(yè),，鐵路、船舶,、航空航天和其他運輸設備制造業(yè),，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè),，儀器儀表制造業(yè),，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法,。

對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器,、設備，單位價值不超過100萬元的,，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的,，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法,。

（2）對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備,，單位價值不超過100萬元的,，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊,；單位價值超過100萬元的,，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（3）對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn),，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,，不再分年度計算折舊。

（4）企業(yè)按本通知第一條,、第二條規(guī)定縮短折舊年限的,，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的,，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,。本通知第一至三條規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行,。

【例題1?單選題】對2014年1月1日以后新購進的固定資產(chǎn),，可享受加速折舊的六大行業(yè)不包括（    ）。

A.鐵路運輸設備制造

B.房地產(chǎn)開發(fā)

C.專業(yè)設備制造

D.生物藥品制造

【答案】B

【解析】六大行業(yè)指的是：生物藥品制造業(yè),，專業(yè)設備制造業(yè)，鐵路,、船舶,、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機,、通信和其他電子設備制造業(yè),，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸,、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)等6個行業(yè),。

了解更多相關(guān)考點，點擊查看：2017稅務師《涉稅服務實務》第六章重要知識點匯總（二）

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