【東奧小編】2017年稅務(wù)師考試報(bào)名來(lái)襲,，學(xué)習(xí)知識(shí)點(diǎn)是備考的重要過(guò)程,，冰凍三尺非一日之寒,，東奧小編每天為您提供2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)，讓您保持良好學(xué)習(xí)狀態(tài),，考生成為東奧學(xué)員后可以查看全部知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容,。

固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1. 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)

（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn),，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（2）自行建造的固定資產(chǎn),，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ),；

（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),，租賃合同未約定付款總額的,，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（4）盤(pán)盈的固定資產(chǎn),，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（5）通過(guò)捐贈(zèng),、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ),；

（6）改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn),，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ),。（掌握）

【提示】

①已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

②租入的固定資產(chǎn)改建（如裝修等）支出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,。

2. 不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)（掌握）

（1）房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。

【提示】房屋,、建筑物不論是否投入使用,，均可計(jì)提折舊。其他固定資產(chǎn)（如設(shè)備等）投入使用后方可計(jì)提折舊,。

（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn),。

【提示】出租方計(jì)提折舊。

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn),。

【提示】承租方計(jì)提折舊,。

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn),。

（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地,。

（7）其他不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)。

3. 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)提折舊,；停止使用的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)提折舊。

【提示】當(dāng)月增加當(dāng)月不提,，當(dāng)月減少當(dāng)月照提,。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,，不得變更,。

（3）除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)提的折舊,，準(zhǔn)予扣除,。

4. 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（1）房屋,、建筑物，為20年,；

（2）飛機(jī),、火車、輪船,、機(jī)器,、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年,；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具,、工具、家具等,，為5年,；

（4）飛機(jī)、火車,、輪船以外的運(yùn)輸工具,，為4年；

（5）電子設(shè)備,，為3年,。

5. 固定資產(chǎn)加速折舊的規(guī)定（優(yōu)惠政策）

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的,，可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法（雙倍余額遞減法,、年數(shù)總和法）的固定資產(chǎn)的范圍：

（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn),；

（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng),、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

縮短折舊年限方法——最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%,。

【提示】財(cái)稅2014年75號(hào),，2015年財(cái)稅106號(hào)。

（1）對(duì)生物藥品制造業(yè),，專用設(shè)備制造業(yè),，鐵路,、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè),，計(jì)算機(jī),、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè),，信息傳輸,、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法,。

對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器,、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的,，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的,，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（2）對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門(mén)用于研發(fā)的儀器,、設(shè)備,，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊,；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法,。

（3）對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn),，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊,。

（4）企業(yè)按本通知第一條,、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%,；采取加速折舊方法的,，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。本通知第一至三條規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問(wèn)題,，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行,。

【例題1?單選題】對(duì)2014年1月1日以后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可享受加速折舊的六大行業(yè)不包括（    ）,。

A.鐵路運(yùn)輸設(shè)備制造

B.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)

C.專業(yè)設(shè)備制造

D.生物藥品制造

【答案】B

【解析】六大行業(yè)指的是：生物藥品制造業(yè),，專業(yè)設(shè)備制造業(yè)，鐵路,、船舶,、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè),，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),，儀器儀表制造業(yè),，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè),。

了解更多相關(guān)考點(diǎn),，點(diǎn)擊查看：2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第六章重要知識(shí)點(diǎn)匯總（二）

（本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線）