31,、從破產(chǎn)企業(yè)取得的安置費收入免征稅

　　企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入,，免征個人所得稅。

　　政策依據(jù)：財稅〔2001〕157號

　　32,、符合條件的個人捐贈可以從應(yīng)納稅所得中扣除

　　個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分,，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

　　所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體,、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈,。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分,，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時,，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省,、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù),，并加蓋本單位的印章;

　　對個人索取捐贈票據(jù)的,，應(yīng)予以開具。新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后,，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除,。

　　對個人將其所得“通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)”向教育,、公益事業(yè)和遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū),、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過“應(yīng)納稅所得額”的30%的部分,，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除,。

　　【案例】作家劉某2012年10月份取得稿酬收入30000元，從中取出8000元通過中國境內(nèi)非營利社會團體向災(zāi)區(qū)捐贈：(1)向“災(zāi)區(qū)”捐贈——如果能扣，只能限額扣;(2)通過“中國境內(nèi)非營利社會團體”——能扣;(3)應(yīng)納稅所得額﹦30000×(1-20%)﹦24000(元);(4)捐贈扣除限額：24000×30%﹦7200(元);(5)應(yīng)納稅額﹦(24000-7200)×14%﹦2352(元),。

　　部分經(jīng)過批準的基金會,，如農(nóng)村義務(wù)教育基金會、宋慶齡基金會,、中國福利會,、中國紅十字會等，個人向其捐贈的所得,，按照規(guī)定可以在計算個人應(yīng)納稅所得時全額稅前扣除,。

　　個人通過扣繳單位統(tǒng)一或直接通過政府機關(guān)、非營利組織向災(zāi)區(qū)的捐贈,，憑政府機關(guān)或非營利組織開具捐贈憑據(jù),、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，允許扣繳單位代扣代繳或個人申報繳納個人所得稅時門確定的其他人員,。

　　允許個人在稅前扣除的對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈,，其捐贈資金應(yīng)屬于其納稅申報期當期的應(yīng)納稅所得，當期扣除不完的捐贈余額,，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項目以及以后納稅申報期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當期捐贈在以前納稅申報期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除,。

　　政策依據(jù)：《個人所得稅法》,、《個人所得稅法實施條例》、財稅〔2008〕160號,、國稅發(fā)〔2008〕55號,、國稅函[2004]865號。

　　33,、個人向非關(guān)聯(lián)科研機構(gòu)和高等院?！叭隆毖邪l(fā)項目的捐贈支出

　　個人的所得(不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得)用于對非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品,、新技術(shù),、新工藝(簡稱“三新”研發(fā)項目)所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，可以全額在下月(工資,、薪金所得)或下次(按次計征的所得)或當年(按年計征的所得)計征個人所得稅時,，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的,，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,。

　　政策依據(jù)：財稅字〔1999〕273號

　　34、商業(yè)健康保險個人所得稅

　　自2017年7月1日起,，對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出,，允許在當年(月)計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出,，應(yīng)分別計入員工個人工資薪金,，視同個人購買，按上述限額予以扣除,。

　　2400元/年(200元/月)的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費用標準之外的扣除,。

　　政策依據(jù)：財稅〔2017〕39號

　　35、個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的扣繳手續(xù)費

　　個人辦理代扣代繳稅款手續(xù),，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費,，暫免征收個人所得稅。

　　需要提醒的是,，上述個人僅限定于“獎勵相關(guān)工作人員”,，獎勵單位其他人員需要合并的工資薪金繳納個稅。

　　政策依據(jù)：財稅字〔1994〕20號.

　　36,、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼,、津貼差額和家屬成員的副食品補貼

　　執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼,，是不屬于工資薪金性質(zhì)的補貼,、津貼或者不屬于納稅人本人工資薪金所得項目的收入，不征個人所得稅,。

　　對于免征個人所得稅的“執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼,、津貼差額”由于項目多，各地標準不一致,。有的省份進行了明確,，如：《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于統(tǒng)一免征個人所得稅工資、薪金所得的“未納入基本工資總額的補貼,、津貼差額”標準的通知》(魯?shù)囟愃帧?995〕第100號)規(guī)定,，對“執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額”全省統(tǒng)一確定標準,，標準為每人80元;企事業(yè)單位職工的工資,、薪金所得計稅扣除項目亦可比照辦理。

　　政策依據(jù)：國稅發(fā)〔1994〕089號

　　37,、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費,、復(fù)員費免納個人所得稅

　　軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費免納個人所得稅,。

　　政策依據(jù)：《個人所得稅法》

　　38,、殘疾、孤老人員和烈屬的工資薪金所得有優(yōu)惠政策

　　(1)殘疾,、孤老人員和烈屬的所得經(jīng)批準可以減征個人所得稅,。其中減征個人所得稅包括殘疾、孤老人員和烈屬的工資薪金所得。

　　(2)減征個人所得稅,，其減征的幅度和期限由省,、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定,。

　　【例】根據(jù)《北京市財政局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于殘疾,、孤老人員和烈屬的所得減征個人所得稅問題的通知》(京財稅[2006]947號)文件規(guī)定：“一、持有區(qū)縣以上民政部門,、殘聯(lián)有效證件或證明的烈屬,、孤老人員和殘疾人取得的下列所得，分別享受減征個人所得稅優(yōu)惠政策：

　　(一)個人取得的工資,、薪金所得;勞務(wù)報酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費所得,，按應(yīng)納稅額減征50%的個人所得稅。

　　(二)個人獨立從事生產(chǎn)經(jīng)營取得的個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得,，按應(yīng)納稅額減征100%的個人所得稅,。

　　(三)個人從事生產(chǎn)經(jīng)營取得的個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，在生產(chǎn)經(jīng)營中需雇請雇員的,，雇員中殘疾人員比例為30%以上的,，按應(yīng)納稅額減征100%的個人所得稅。

　　三,、殘疾,、孤老人員和烈屬人員的具體范圍包括：

　　(一)殘疾人：是指視力殘疾、聽力殘疾,、言語殘疾、肢體殘疾,、智力殘疾,、精神殘疾、綜合殘疾和其他殘疾的人員,。

　　(二)孤老人員：是指無勞動能力,、無生活來源、無法定贍養(yǎng)義務(wù)人的老年人,。

　　(三)烈屬：是指烈士的父母(撫養(yǎng)人),、配偶、子女,、兄弟姐妹,。”

　　政策依據(jù)：《個人所得稅法》,、《個人所得稅法實施條例》

　　39,、個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入

　　不論是以現(xiàn)金形式還是票據(jù)報銷等方式取得由于公務(wù)用車制度改革而發(fā)生的“車補”，都是個人所得稅應(yīng)稅收入,，在支付個人車補時,，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資,、薪金”所得項目計算和代扣代繳個人所得稅,。公務(wù)用車補貼之所以要扣除一定標準，是因為公務(wù)用車補貼在內(nèi)的公務(wù)交通補貼中包含一定比例的公務(wù)費用,，這部分公務(wù)費用應(yīng)由公司承擔,，不構(gòu)成員工的個人所得，也不征收個人所得稅,。具體扣除標準應(yīng)咨詢當?shù)囟悇?wù)機關(guān),。

　　政策依據(jù)：國稅函〔2006〕245號、國稅發(fā)〔1999〕58號

　　40,、股權(quán)激勵所得

　　(1)員工獲得股票期權(quán),、限制性股票和股票增值權(quán)，作為工資薪金所得,，以在一個公歷月份中取得的股票期權(quán)工資薪金所得為一次,，區(qū)分本月的其他工資薪金，單獨計算應(yīng)納稅額,。

　　(2)個人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán),、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的，上市公司應(yīng)按照下列公式計算扣繳其個人所得稅：應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù),。其中：

　　公式中的規(guī)定月份數(shù),，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),，長于12個月的,，按12個月計算;

　　公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資,、薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù),，對照工資、薪金適用的個人所得稅稅率表確定,。

　　(3)個人在納稅年度內(nèi)兩次以上(含兩次)取得股票期權(quán),、股票增值權(quán)和限制性股票等所得，包括兩次以上(含兩次)取得同一種股權(quán)激勵形式所得或者同時兼有不同股權(quán)激勵形式所得的,，上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵所得合并,，應(yīng)按以下公式計算應(yīng)納稅款：

　　應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款。

　　(4)對上市公司高管人員取得股票期權(quán)和限制性股票在行權(quán)時,，納稅確有困難的,，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核,，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過6個月的期限內(nèi)分期繳納個人所得稅,。

　　(5)股權(quán)激勵個人所得稅優(yōu)惠僅適用于上市公司(含所屬分支機構(gòu))和上市公司控股企業(yè)的員工,。這里要注意，第一,，上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%;第二,，間接控股限于上市公司對二級子公司的持股，間接持股比例,，按各層持股比例相乘計算,，上市公司對一級子公司持股比例超過50%的，按100%計算,。

　　41,、低價出售本單位職工的住房

　　根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家機關(guān),、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間,，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益,，免征個人所得稅,。

　　除上述規(guī)定情形外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工,，職工因此而少支出的差價部分(職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額),，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資,、薪金所得”項目繳納個人所得稅,。對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法,，計算征收個人所得稅,，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù),，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù),，按照稅法規(guī)定計算征稅,。

　　政策規(guī)定：財稅〔2007〕13號

　　42、企業(yè)為員工繳付企業(yè)年金時的個人所得稅計算

　　企業(yè)年金,、職業(yè)年金遞延納稅,，也屬于一種稅收優(yōu)惠。遞延納稅是指在年金繳費環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅,，將納稅義務(wù)遞延到個人實際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié),。

　　(1)企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標準,，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費部分，在計入個人賬戶時,，個人暫不繳納個人所得稅,。

　　(2)個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分,，暫從個人當期的應(yīng)納稅所得額中扣除,。

　　(3)超過本通知第一條第1項和第2項規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當期的工資,、薪金所得,，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳,，并向主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳,。

　　(4)企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算,。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

　　政策依據(jù)：財稅〔2013〕103號

　　43,、董事費,、監(jiān)事費應(yīng)按哪個稅目繳納個人所得稅?

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕121號)第二條的規(guī)定，

　　(1)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕089號)第八條規(guī)定的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法,，僅適用于個人擔任公司董事,、監(jiān)事，且不在公司任職,、受雇的情形,。

　　(2)個人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇,，同時兼任董事,、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費,、監(jiān)事費與個人工資收入合并,，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅,。

　　政策依據(jù)：財稅〔2013〕103號

　　44,、單位為員工報銷因公需要發(fā)生的通訊費涉及個稅

　　應(yīng)區(qū)分不同情況征收個人所得稅：

　　(1)單位為個人通訊工具(因公需要)負擔通訊費采取金額實報實銷或限額實報實銷部分的，可不并入當月工資,、薪金征收個人所得稅,。

　　(2)如當?shù)責o特殊政策，單位為個人通訊工具負擔通訊費采取發(fā)放補貼形式的,，應(yīng)并入當月工資,、薪金計征個人所得稅,。

　　45、員工借款購買資產(chǎn)涉及個稅

　　企業(yè)投資者個人,、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn),，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員,，且借款年度終了后未歸還借款的,，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅,。

　　政策依據(jù)：財稅[2008]83號

（轉(zhuǎn)載自中國會計視野）

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