16,、年終獎(jiǎng)金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

　　全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān),、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況,，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金,。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪,、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資,。

　　雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金,，如半年獎(jiǎng),、季度獎(jiǎng),、加班獎(jiǎng),、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,，一律與當(dāng)月工資,、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,。

　　納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,，并按以下計(jì)稅辦法,，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

　　(1)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月,，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù),。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,，按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅,，計(jì)算公式如下：

　　如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,，適用公式為：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù),。

　　【例3】張某就職于境內(nèi)某公司，每月繳納“五險(xiǎn)一金”2000元,。

　　2018年3月公司擬對(duì)其發(fā)放當(dāng)月工資10000元,、全年一次性獎(jiǎng)金60000元，則應(yīng)納個(gè)稅：

　　全年一次性獎(jiǎng)金/12=60000/12=5000(元),，適用稅率20%,，速算扣除數(shù)是555元;

　　當(dāng)月工資10000-2000-3500=4500(元)，適用稅率10%,，速算扣除數(shù)是105元;

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅共計(jì)=(60000×20%-555)+(4500×10%-105)=11790(元);

　　節(jié)稅建議：發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金54000元,，工資16000元

　　全年一次性獎(jiǎng)金/12=54000/12=4500(元)，適用稅率10%,，速算扣除數(shù)是105元;

　　16000-2000-3500=10500(元),，適用稅率25%，速算扣除數(shù)是1005元;

　　個(gè)人所得稅共計(jì)=(54000×10%-105)+(10500×25%-1005)=6915(元);

　　可節(jié)約個(gè)人所得稅：11790-6915=4875元。

　　政策依據(jù)：國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)

　　17,、年終獎(jiǎng)金計(jì)算公式一年使用一次

　　【例4】案情簡介(摘自海南日報(bào)2015年12月18日星期五A11版)

　　近日稅務(wù)人員在對(duì)某戶科技企業(yè)的檢查中發(fā)現(xiàn),，該企業(yè)有的員工進(jìn)行了崗位內(nèi)部調(diào)整，由于財(cái)務(wù)人員疏忽,，在對(duì)其發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金時(shí),，把2014年的一次性獎(jiǎng)金放在2014年年終發(fā)放，而2013年的一次性獎(jiǎng)金正常放在2014年年初發(fā)放,，造成了這些員工2014年使用了兩次年終一次性獎(jiǎng)金的優(yōu)惠算法,，從而導(dǎo)致企業(yè)少代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為：雖然這些員工在一個(gè)年度發(fā)放了兩次年終一次性獎(jiǎng)金,，但是發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的所屬年度是不一樣的,，所以一年內(nèi)使用兩次一次性的獎(jiǎng)金的特殊算法，從實(shí)質(zhì)來講,，也不應(yīng)有錯(cuò),。

　　稅法分析

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號(hào))的規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi),，對(duì)每一個(gè)納稅人,，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。若該企業(yè)把2014年的年終一次性獎(jiǎng)金放在2015年初發(fā)放,，就不會(huì)有稅收風(fēng)險(xiǎn),，也符合常規(guī)，由于該企業(yè)財(cái)務(wù)人員疏忽,，對(duì)稅收政策缺乏了解,，給企業(yè)及員工個(gè)人都帶來了損失。

　　該案中,，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)征個(gè)人所得稅12183.68元,，對(duì)企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，未能履行代扣代繳義務(wù),，被處以稅款0.5倍罰款6091.84元,。

　　【例5】某單位員工在今年1月份取得部分全年一次性獎(jiǎng)金，剩余的部分在3月發(fā)放,，某單位員工在第一次取得年終獎(jiǎng)時(shí)已按全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法計(jì)征個(gè)人所得稅,，某單位員工第二次取得年終獎(jiǎng)時(shí)不能再使用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法，應(yīng)并入到當(dāng)月的工資薪金計(jì)征個(gè)稅,。

　　18,、年終獎(jiǎng)金計(jì)算的“坑”

　　并舉出例子，比如年終獎(jiǎng)為18000元,，那么要繳納540元的稅,，如果按年終獎(jiǎng)為18001元,，則需要多納稅1155.1元，即1695.1元;

　　54001元的年終獎(jiǎng)比54000元多納4950.2元;

　　發(fā)108001元比108000元多納4390.25元;

　　發(fā)420001元比420000元多納19250.3元;

　　發(fā)660001元比660000元多納30250.35元;

　　發(fā)960001元比960000元多納88000.45元,。

　　19、解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法

　　(1)企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn),，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入,，免征個(gè)人所得稅

　　(2)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)),，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,，免征個(gè)人所得稅

　　(3)超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資,、薪金收入,，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12計(jì)算),，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資,、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

　　(4)個(gè)人在解除勞動(dòng)關(guān)系合同后再次任職,、受雇的,，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅

　　(5)個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金,、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除,。

　　【例5】某公司2016年7月辭退甲、乙,、丙三名員工：

　　甲員工已經(jīng)工作3年,，月收入10000元，辭退時(shí)公司給予一次性補(bǔ)償30000元;

　　乙員工已經(jīng)工作10年,，月收入15000元,，辭退時(shí)公司給予一次性補(bǔ)償150000元;

　　丙員工已經(jīng)工作了18年，月收入20000元,，辭退時(shí)公司給予一次性補(bǔ)償300000元;

　　該公司所在地上年社會(huì)平均工資為4萬元/年,。

　　上年平均工資的三倍=40000×3=120000(元)

　　(1)甲因與公司解除勞動(dòng)合同獲得的一次性補(bǔ)償收入為30000元，小于120000元,，因此,，甲獲得的一次性補(bǔ)償收入不用繳納個(gè)人所得稅。

　　(2)乙超過上年平均工資三倍以上的部分=150000-120000=30000(元);折合月工資收入30000÷10=3000(元);由于乙的折合月工資收入小于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元,，因此,，乙也不用繳納個(gè)人所得稅

　　(3)丙超過上年平均工資三倍以上的部分=300000-120000=180000(元);折合月工資收入180000÷12=15000(元);公司應(yīng)代扣代繳丙的個(gè)人所得稅=[(15000-3500)×25%-1005]×12=22440(元),。

　　政策依據(jù)：財(cái)稅〔2001〕157號(hào)

　　20、提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)稅

　　(1)機(jī)關(guān),、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡,、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼,，不屬于免稅的離退休工資收入,，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅

　　(2)個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入,，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅,。計(jì)稅公式：

　　應(yīng)納稅額={〔(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

　　【例6】老A2016年7月因身體原因提前20個(gè)月退休，企業(yè)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給楊某一次性補(bǔ)貼120000元,。

　　則老A應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[(120000÷20-3500)×10%-105]×20=2900(元),。

　　政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào)

　　21、企業(yè)為退休職工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)需要代扣代繳個(gè)稅

　　退休職工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),，企業(yè)應(yīng)按“工資,、薪金”進(jìn)行代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　政策依據(jù)：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

　　22,、離,、退休人員的退休工資或養(yǎng)老金免征個(gè)稅

　　按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi),、退職費(fèi),、退休工資、離休工資,、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免征個(gè)人所得稅,。

　　需要提醒的是，離,、退休人員免征個(gè)人所得稅僅限于離,、退休人員從原離、退休單位取得的退休工資和生活補(bǔ)助部分,。

　　政策依據(jù)：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

　　23,、離、退休人員領(lǐng)退休工資或養(yǎng)老金外的補(bǔ)貼獎(jiǎng)金等需繳納個(gè)稅

　　離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外,，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼,、獎(jiǎng)金、實(shí)物,，不屬于可以免稅的退休工資,、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi);離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼,、獎(jiǎng)金,、實(shí)物,，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資,、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,。

　　政策依據(jù)：國稅函〔2008〕723號(hào)

　　24、離,、退休人員再任職的收入需繳納個(gè)稅

　　退休人員再任職取得的收入,，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資,、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。其中“退休人員再任職”應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：

　　(1)受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動(dòng)合同(協(xié)議),，存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系;

　　(2)受雇人員因事假,、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí),，仍享受固定或基本工資收入;

　　(3)受雇人員的職務(wù)晉升,、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

　　需要提醒的是,，不需要合并免征個(gè)稅的退休工資或養(yǎng)老金計(jì)算繳納個(gè)稅,。

　　政策依據(jù)：國稅函〔2005〕382號(hào)、國稅函〔2006〕526號(hào),、國家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào))

　　25,、延長離退休年齡的高級(jí)專家從所在單位取得的工資、補(bǔ)貼等

　　達(dá)到離休,、退休年齡,，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級(jí)專家(指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家,、學(xué)者),，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得,，視同退休工資,、離休工資免征個(gè)人所得稅。

　　其中延長離休退休年齡的高級(jí)專家是指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家,、學(xué)者和中國科學(xué)院,、中國工程院院士。

　　延長離休退休年齡的高級(jí)專家按下列規(guī)定征免個(gè)人所得稅：

　　(1)對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的,，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資,、薪金、獎(jiǎng)金,、津貼,、補(bǔ)貼等收入,，視同離休、退休工資,，免征個(gè)人所得稅;

　　(2)除上述(1)項(xiàng)所述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等,，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi),、顧問費(fèi),、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅,。

　　政策依據(jù)：財(cái)稅字〔1994〕020號(hào),、財(cái)稅〔2008〕7號(hào)

　　26、“老外”工資薪金個(gè)人所得稅減免

　　境外人員的下列所得免征個(gè)人所得稅：

　　(1)按照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)免稅的各國駐華使館,、領(lǐng)事館的外交代表,、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

　　(2)在中國境內(nèi)無住所,，但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90天的個(gè)人,，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu),、場所負(fù)擔(dān)的部分,，免予繳納個(gè)人所得稅。

　　(3)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或者實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼,、伙食補(bǔ)貼,、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi),，暫免征收個(gè)人所得稅,。

　　對(duì)于住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼,、洗衣費(fèi),，應(yīng)由納稅人在首次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報(bào)時(shí),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。

　　對(duì)于搬遷費(fèi),，應(yīng)由納稅人提供有效憑證,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定，就其合理的部分免稅,。

　　(4)外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi),、境外出差補(bǔ)貼，暫免征收個(gè)人所得稅,。對(duì)此類補(bǔ)貼,，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費(fèi),、住宿費(fèi)憑證或企業(yè)安排出差的有關(guān)計(jì)劃，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)免稅,。

　　(4)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi),、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等,，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分,，暫免征收個(gè)人所得稅。

　　對(duì)探親費(fèi),，應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證(復(fù)印件),，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對(duì)其實(shí)際用于本人探親,，且每年探親的次數(shù)和支付的標(biāo)準(zhǔn)合理的部分給予免稅,。

　　國稅函[2001]336號(hào)，就探親費(fèi)“合理的部分”做出統(tǒng)一規(guī)定,，“可以享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費(fèi),，僅限于外籍個(gè)人在我國的受雇地與其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費(fèi)用,?！?/p>

　　對(duì)于語言訓(xùn)練費(fèi)和子女教育費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供在中國境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,，對(duì)其在中國境內(nèi)接受語言培訓(xùn)以及子女在中國境內(nèi)接受教育取得的語言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼，且在合理數(shù)額內(nèi)的部分給予免稅,。

　　例如外籍員工的子女學(xué)校的專車接送費(fèi)不在免稅范圍,，因此不能免征個(gè)人所得稅。

　　(5)根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家的工資,、薪金所得,，暫免征收個(gè)人所得稅。

　　所謂“直接派往”指世界銀行與該專家簽訂提供技術(shù)服務(wù)協(xié)議或與該專家的雇主簽訂技術(shù)服務(wù)協(xié)議,，并指定該專家為有關(guān)項(xiàng)目提供技術(shù)服務(wù),，由世界銀行支付該外國專家工資、薪金,。該外國專家在辦理免稅手續(xù)時(shí),，應(yīng)當(dāng)提供其與世界銀行簽訂的有關(guān)合同和其工資、薪金所得由世界銀行支付,、負(fù)擔(dān)的證明,。

　　(6)聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家的工資、薪金所得,，暫免征收個(gè)人所得稅,。

　　所謂“直接派往”指聯(lián)合國組織與該專家簽訂提供技術(shù)服務(wù)協(xié)議或與該專家的雇主簽訂技術(shù)服務(wù)協(xié)議,，并指定該專家為有關(guān)項(xiàng)目提供技術(shù)服務(wù)，由聯(lián)合國組織支付該外國專家工資,、薪金,。聯(lián)合國組織是指聯(lián)合國的有關(guān)組織，包括聯(lián)合國開發(fā)計(jì)劃署,、聯(lián)合國人口活動(dòng)基金,、聯(lián)合國兒童基金會(huì)、聯(lián)合國技術(shù)合作部,、聯(lián)合國工業(yè)發(fā)展組織,、聯(lián)合國糧農(nóng)組織、世界糧食計(jì)劃署,、世界衛(wèi)生組織,、世界氣象組織、聯(lián)合國教科文組織等,。該外國專家在辦理免稅手續(xù)時(shí),，應(yīng)當(dāng)提供其與聯(lián)合國組織簽訂的有關(guān)合同和其工資、薪金所得由聯(lián)合國組織支付,、負(fù)擔(dān)的證明,。

　　(7)為聯(lián)合國援助項(xiàng)目來華工作的專家的工資、薪金所得,，暫免征收個(gè)人所得稅,。

　　(8)援助國派往我國專為該國無償援助項(xiàng)目工作的專家的工資、薪金所得,，暫免征收個(gè)人所得稅,。

　　(9)根據(jù)兩國政府簽訂的文化交流項(xiàng)目來華兩年以內(nèi)的文教專家，其工資,、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的,，對(duì)其工資、薪金所得,，暫免征收個(gè)人所得稅,。

　　(10)根據(jù)我國大專院校國際交流項(xiàng)目來華工作的專家，其工資,、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的,，對(duì)其工資、薪金所得,，暫免征收個(gè)人所得稅,。

　　(11)通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府負(fù)擔(dān)的,，對(duì)其工資,、薪金所得，暫免征收個(gè)人所得稅,。依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館,、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得,。

　　政策依據(jù)：《個(gè)人所得稅法》,、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》和(國稅發(fā)〔1994〕148號(hào))、財(cái)稅字〔1994〕第020號(hào),、國稅函發(fā)〔1996〕417號(hào),、國稅發(fā)〔197〕054號(hào)。

　　27,、工資薪金所得計(jì)算個(gè)稅時(shí)的減除費(fèi)用

　　(1)“工資,、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額作為應(yīng)納稅所得額,?！?/p>

　　(2)附加減除費(fèi)用，是指每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上,，再減除附加減除費(fèi)用1300元,。

　　政策依據(jù)：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》\《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

　　28、計(jì)算工資個(gè)稅附加減除費(fèi)用適用的范圍

　　所說的附加減除費(fèi)用適用的范圍,，是指：

　　(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員;

　　(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè),、事業(yè)單位,、社會(huì)團(tuán)體,、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家;

　　(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人

　　【例】境內(nèi)企業(yè)員工,，在境外參與施工建設(shè)并由境內(nèi)企業(yè)發(fā)放工資,，繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因該境內(nèi)企業(yè)員工在境外提供勞務(wù)從境內(nèi)企業(yè)取得的工資,，屬于來源于中國境外的所得,，符合附加減除費(fèi)用的適用范圍，可以適用4800元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),。

　　(四)國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門確定的其他人員?！?/p>

　　政策依據(jù)：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》,、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

　　29、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員工資薪金所得適用附加減除費(fèi)用政策

　　對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員(含國輪船員和外派船員，下同)取得的工資,、薪金所得采取按年計(jì)算,、分月預(yù)繳的方式計(jì)征個(gè)人所得稅?？紤]到遠(yuǎn)洋運(yùn)輸具有跨國流動(dòng)的特性,，因此，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員每月的工資,、薪金收入在統(tǒng)一扣除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上,，準(zhǔn)予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)即1300元，即總減除費(fèi)用為4800元,。

　　由于船員的伙食費(fèi)統(tǒng)一用于集體用餐,，不發(fā)給個(gè)人，故特案允許該項(xiàng)補(bǔ)貼不計(jì)入船員個(gè)人的應(yīng)納稅工資,、薪金收入,。

　　政策依據(jù)：國稅發(fā)〔1999〕202號(hào)

　　30、軍隊(duì)干部取得以下補(bǔ)貼,、津貼免征或不征個(gè)稅

　　屬于免稅項(xiàng)目或者不屬于本人所得的補(bǔ)貼,、津貼有8項(xiàng)，不計(jì)入工資,、薪金所得項(xiàng)目征稅,。即：

　　(1)政府特殊津貼;

　　(2)福利補(bǔ)助;

　　(3)夫妻分居補(bǔ)助費(fèi);

　　(4)隨軍家屬無工作生活困難補(bǔ)助;

　　(5)獨(dú)生子女保健費(fèi);

　　(6)子女保教補(bǔ)助費(fèi);

　　(7)機(jī)關(guān)在職軍以上干部公勤費(fèi)(保姆費(fèi));

　　(8)軍糧差價(jià)補(bǔ)貼。

　　對(duì)以下5項(xiàng)補(bǔ)貼,、津貼,，暫不征稅：

　　(1)軍人職業(yè)津貼;

　　(2)軍隊(duì)設(shè)立的艱苦地區(qū)補(bǔ)助;

　　(3)專業(yè)性補(bǔ)助;

　　(4)基層軍官崗位津貼(營連排長崗位津貼)

　　(5)伙食補(bǔ)貼?！?/p>

　　政策依據(jù)：財(cái)稅字〔1996〕14號(hào)