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應(yīng)交消費(fèi)稅

　　(一)消費(fèi)稅概述

　　消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人,，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

　　【提示】消費(fèi)稅是在銷售收入中包含的稅款,，所以稱為“價內(nèi)稅”，價內(nèi)稅的特點(diǎn)是會影響企業(yè)當(dāng)期的損益,。

　　價內(nèi)稅圖解：

　　收入(100萬元)+增值稅(17萬元)=含稅金額(117萬元)

　　其中：收入100萬元=成本60萬元+稅金10萬元+利潤30萬元

　　在收入和成本不變的情況下,，稅金越多,，利潤越低,。

　　【提示】

　　1.消費(fèi)稅是價內(nèi)稅;

　　2.征收方法有從價定率和從量定額兩種;

　　3.從價定率征收的消費(fèi)稅，按不含增值稅的銷售額乘以消費(fèi)稅稅率,。

　　(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生,、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅,，借方登記已交納的消費(fèi)稅;期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的消費(fèi)稅,，借方余額反映企業(yè)多交納的消費(fèi)稅。

　　1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售的,，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算,。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅,，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外投資,、分配給職工等，應(yīng)該借記“營業(yè)稅金及附加”科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在會計(jì)處理時,，需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，于委托方提貨時,，由受托方代收代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額,，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,。

　　委托加工物資收回后,，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目,，待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品銷售時，再交納消費(fèi)稅,。

　　4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅,，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本,。

　　四、其他應(yīng)交稅費(fèi)

　　(一)應(yīng)交資源稅

　　對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目,，自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”,、“制造費(fèi)用”等科目,。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　生產(chǎn)成本

　　制造費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

　　(二)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　應(yīng)納稅額=(實(shí)際繳納增值稅+實(shí)際繳納消費(fèi)稅)×適用稅率

　　基本賬務(wù)處理：

　　計(jì)提時：

　　借：營業(yè)稅金及附加等

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　繳納時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　貸：銀行存款

　　(三)應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　應(yīng)納稅額=(實(shí)際繳納增值稅+實(shí)際繳納消費(fèi)稅)×適用征收率

　　基本賬務(wù)處理：

　　計(jì)提時：

　　借：營業(yè)稅金及附加等

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　繳納時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　貸：銀行存款