2017年初級會計職稱《初級會計實務(wù)》沖刺考點：應(yīng)交稅費
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第四節(jié) 應(yīng)交稅費
一,、應(yīng)交增值稅
(一)增值稅概述
1.根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,。
2.一般納稅人采用購進扣稅法計算當期增值稅應(yīng)納稅額,，即先按當期銷售額和適用稅率計算出銷項稅額，然后對當期購進項目向?qū)Ψ街Ц兜亩惪钸M行抵扣,，從而間接算出當期的應(yīng)納稅額,。其計算公式如下：
當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
(二)一般納稅人的賬務(wù)處理
1.增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會計科目
(1)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目
①“進項稅額”專欄,，記錄一般納稅人購進貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的,、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額;
②“已交稅金”專欄,，記錄一般納稅人當月已交納的應(yīng)交增值稅額;
?、邸皽p免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額;
?、堋稗D(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄,，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當月應(yīng)交未交或多交的增值稅額;
⑤“銷項稅額抵減”專欄,，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額;
?、蕖颁N項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額;
?、摺斑M項稅額轉(zhuǎn)出”專欄,，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額;
?、唷俺隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄,，記錄實行“免、抵,、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額;
?、帷昂喴子嫸悺睂冢涗浺话慵{稅人采用簡易計稅方法應(yīng)交納的增值稅額,。
(三)小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收,，按照銷售價款(不含稅)的3%的征稅率征收,。
小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購買貨物不得抵扣進項稅，其銷售的貨物一般納稅人也不得抵扣進項稅(取得增值稅專用發(fā)票除外),。
銷售貨物(服務(wù))時：
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
交納增值稅時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款
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