2017注冊會計師《稅法》答疑精華：解題思路

來源：東奧會計在線責編：高源2017-05-16 13:25:13

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

　　2017注冊會計師備考正在進行當中,，現(xiàn)在正是基礎(chǔ)階段，大家都學習的怎么樣了呢?考生在備考時會遇到一些問題,在答疑板中可以隨時向老師提問,，東奧的老師也會及時答復你的問題,，新一輪備考戰(zhàn)役打響,，為了幫助各位考生更順利的進行CPA學習，東奧小編特從答疑板中精選出一些常見問題及回答,，希望能給大家增添助力,。

　　【問題】計算題或綜合題的解題思路

　　【回答】

　　1.計算會計利潤(有的題目會直接給出，但是此時要注意題目給出的金額是否是正確金額，可能涉及到調(diào)整會計利潤);

　　2.調(diào)整應納稅所得額(在正確的會計利潤的基礎(chǔ)上,，根據(jù)稅法的規(guī)定進行調(diào)整);

　　3.計算應納稅額(注意境外所得,、虧損彌補、是否涉及抵減應納稅額),。

　　具體為：

　　1.先計算會計利潤,，要保證會計利潤的準確性，這樣才能調(diào)對應納稅所得額,。最?？嫉膬蓚€會計利潤的調(diào)整事項是：①接受捐贈原材料or設(shè)備，題目說企業(yè)未做賬務處理,，那么你要知道要把原材料or設(shè)備的“價稅合計金額”計入到營業(yè)外收入中,，調(diào)增會計利潤;②企業(yè)購進固定資產(chǎn)，未做賬務處理或者是一次性全部計入當期成本費用中,，這兩種情況都要調(diào)整會計利潤,，即根據(jù)會計的規(guī)定對固定資產(chǎn)進行計提折舊，但是如果是未做賬務處理的話,，直接按照計算出來的折舊金額調(diào)減會計利潤就行,，如果是一次性全部計入當期成本費用的話，要先按照設(shè)備的全部金額調(diào)增會計利潤,，再按照計算的折舊金額調(diào)減會計利潤,。

　　2.綜合題中每一個小業(yè)務，基本上都是需要調(diào)整的,，所以要掌握常見的調(diào)增、調(diào)減項目,，要知道每一個調(diào)整項目計算的基數(shù)和比例,，比如說三項經(jīng)費(14%、2.5%or8%,、2%);廣宣費和業(yè)務招待費調(diào)整時要注意“銷售(營業(yè))收入”的計算,，它包括什么，不包括什么;企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈的調(diào)整;撤回投資的調(diào)整,，做題的時候,，一看見撤回投資，就找相當于股息紅利的金額,，把它調(diào)減就行(因為它免稅);看見題目出現(xiàn)“節(jié)能,、節(jié)水、環(huán)?！钡茸謽?，要知道有“三免三減半”的優(yōu)惠，以及設(shè)備投資額10%抵減應納稅額的優(yōu)惠;還有向境外投資者分紅，企業(yè)所得稅的源泉扣繳以及從境外取得股息紅利在我國企業(yè)所得稅繳納的問題,。

　　3.做題的時候還要仔細審題,，看題目問的是【境內(nèi)應納稅所得額】還是【企業(yè)的應納稅所得額】，如果問的是前者,，一定不能包括境外分回的股息紅利所得,。

　　舉例：A公司100元投資于B公司，投資協(xié)議約定：(1)被投資企業(yè)接受投資后,，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息,，投資期限五年，年利息18元,，于年底支付,。(2)投資期限五年，投資期滿后,，被投資企業(yè)以120元贖回投資;(3)投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);(4)投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);(5)投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動,。

　　各方稅務處理如下：

　　投資方A企業(yè)：

　　(1)一至五年每年收到的利息18元，在B應付利息的日期確認收入并計入應納稅所得額;

　　(2)投資期限屆滿時,，20元計入債務重組所得,。

　　被投資方B企業(yè)：

　　(1)一至五年每年支付的利息18元，于應付利息的日期確認為利息支出,，并可以進行稅前扣除;

　　(2)投資期限屆滿時,，贖回投資支付的120元中，100屬于償還借款,，20元屬于債務重組損失,。

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