2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》知識點：暫時性差異

來源：東奧會計在線責(zé)編：李佰康2017-05-12 10:39:21

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暫時性差異

暫時性差異是指資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額,。由于資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況,，形成企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債,，在相關(guān)暫時性差異發(fā)生當(dāng)期，在符合條件時,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,。

某些交易或事項發(fā)生后按照稅收法律、法規(guī)規(guī)定能夠確定計稅基礎(chǔ),，但因不符合會計資產(chǎn),、負(fù)債確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,、職工教育經(jīng)費等,，其為零的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。

（一）應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異,，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時,，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

1. 資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

2. 負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

【例題?單選題】A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,。2014年12月31日購入一臺不需要安裝的設(shè)備,，購買價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元,，購入當(dāng)日即投入行政管理部門使用,，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零,，會計采用年限平均法計提折舊,。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限及凈殘值與會計估計相同,，A公司適用的所得稅稅率為25%,。2016年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異余額為（　?。┤f元,。

A.120

B.48

C.72

D.12

【答案】B

【解析】2016年12月31日該設(shè)備的賬面價值=200-200÷5×2=120（萬元），計稅基礎(chǔ)=200-200×40%-（200-200×40%）×40%=72（萬元）,，2016年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異余額=120-72=48（萬元）,。

【例題】2015年12月1甲公司因融券業(yè)務(wù)發(fā)生交易性金融負(fù)債100萬元，2015年12月31日交易性金融負(fù)債的公允價值為80萬元,，2016年3月1日,，甲公司支付款項80萬元終止該交性金融負(fù)債。

2015年12月31日交易性金融負(fù)債

賬面價值：80萬元

計稅基礎(chǔ)：100萬元

產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異：20萬元

（二）可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異,，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時,，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

1. 資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

2. 負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

例題?多選題】企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會計事項中,，可產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有(　　),。

A.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失