2017年稅務(wù)師考試報(bào)名已經(jīng)如火如荼的展開(kāi),，接下里就是基礎(chǔ)階段的備考了，考生們要養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣,，東奧小編每天為您提供2017年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn),，讓您保持良好學(xué)習(xí)狀態(tài)，TA考生成為東奧學(xué)員后可以查看全部知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容,。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

（1）負(fù)債科目不對(duì)應(yīng)損益：計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值

（2）負(fù)債科目對(duì)應(yīng)費(fèi)用

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可抵扣金額

（3）負(fù)債科目對(duì)應(yīng)收入

按負(fù)債定義理解,。如預(yù)收賬款,，收款當(dāng)年已交稅，計(jì)稅基礎(chǔ)為0,；收款當(dāng)年未交稅,，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值

（一）企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷(xiāo)售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,。如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除,，由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額,，因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0,。

因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下,，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,，如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同,。

（二）預(yù)收賬款

企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因尚未符合收入確認(rèn)條件,，會(huì)計(jì)上仍將其確認(rèn)為負(fù)債,。稅收法律、法規(guī)的規(guī)定中對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同,，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí),，計(jì)稅時(shí)一般也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值,。

在某些情況下,，因不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的收入確認(rèn)條件未確認(rèn)為收入的預(yù)收款項(xiàng)，但按照稅收法律,、法規(guī)規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí),，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,，未來(lái)期間可全額稅前扣除,。

（三）應(yīng)付職工薪酬

《企業(yè)會(huì)汁準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用,，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債,。稅收法律、法規(guī)規(guī)定中對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的真實(shí),、合理的職工薪酬允許稅前扣除,，但稅收法律、法規(guī)規(guī)定中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的,，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分,，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。因超過(guò)部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除,，在以后期間也不允許稅前扣除,，即該部分差額對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ),。

（四）遞延收益

1. 對(duì)于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助,，如果按稅法規(guī)定，該政府補(bǔ)助為免稅收入,，則并不構(gòu)成收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,，未來(lái)期間會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收益時(shí)，也同樣不作為應(yīng)納稅所得額,，因此,，不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅影響。

2. 對(duì)于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助,，如果按稅法規(guī)定，應(yīng)作為收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅,，則該遞延收益的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,。資產(chǎn)負(fù)債表日，該遞延收益的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,。如期末遞延收益賬面價(jià)值為100萬(wàn)元,，則產(chǎn)生100萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異,。

（五）其他負(fù)債

其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用,，同時(shí)作為負(fù)債反映,。稅法規(guī)定，行政性的罰款和滯納金不得稅前扣除,，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額,，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。

點(diǎn)擊查看更多相關(guān)考點(diǎn)：2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：房地產(chǎn)銷(xiāo)售

（本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線）