2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》知識點：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
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資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額時可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額,。
（一）計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)
賬面價值=賬面余額-減值準(zhǔn)備
計稅基礎(chǔ)：賬面余額
【教材例17-1】甲公司2×12年12月31日應(yīng)收賬款余額為1000萬元,，該公司期末對應(yīng)收賬款計提了100萬元的壞賬準(zhǔn)備。按稅收法律,、法規(guī)的規(guī)定,除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備外，均不允許稅前扣除,。假設(shè)該公司期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為0。應(yīng)收賬款在2×12年資產(chǎn)負債表日的賬面價值為900萬元(1000-100),，由于壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除,，其計稅基礎(chǔ)為1000萬元，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間產(chǎn)生100萬元暫時性差異,，在應(yīng)收賬款發(fā)生實質(zhì)性損失時,，會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額,。
（二）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
賬面價值：期末公允價值
計稅基礎(chǔ)：取得時成本
（三）固定資產(chǎn)
賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計折舊
【教材例17-3】甲公司與2×12年12月以1 200萬元購入一項無需安裝即可投入生產(chǎn)使用的設(shè)備，按照該項設(shè)備的預(yù)計使用情況,，甲公司估計其可使用年限為10年,，按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0.假設(shè)稅收法律,、法規(guī)規(guī)定的折舊年限,、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。2×14年12月31日甲公司估計該設(shè)備的可收回金額為900萬元,。
該設(shè)備在2×14年12月31日的賬面余額=1 200-1 200÷10×2=960（萬元）
因估計該設(shè)備在2×14年12月31日的可收回金額為900萬元,，故需計提減值準(zhǔn)備60萬元。
因設(shè)備在2×14年12月31日的計稅基礎(chǔ)為960萬元,。該設(shè)備的賬面價值900萬元與其計稅基礎(chǔ)960萬元之間產(chǎn)生了60萬元的差額,。
（四）無形資產(chǎn)
除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無形資產(chǎn),，初始確認時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異,。 對內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段,，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益,，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計入所形成無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定,，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除,；形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
（五）投資性房地產(chǎn)
采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
會計：期末按公允價值計量
稅法：以歷史成本為基礎(chǔ)確定
（六）購入國債作為持有至到期投資
【例題?單選題】2014年1月1日,，甲公司以2 044．70萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債,。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%,，年實際利率為4%,，到期日為2016年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算,。稅法規(guī)定,，國債利息收入免交所得稅。2014年12月31日該持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)為（ ）萬元,。
A.2 126.49
B.2 000
C.2 044.70
D.0
【答案】A
【答案】持有至到期投資賬面價值=2 044.70×（1+4%）=2 126.49（萬元）,，計稅基礎(chǔ)為2 126.49萬元,。
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