2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》知識點：資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)

來源：東奧會計在線責(zé)編：李佰康2017-05-10 10:08:24

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資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)

所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn),、負債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異,，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn),。

所得稅準(zhǔn)則規(guī)范的是資產(chǎn)負債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認和計量。減少未來期間應(yīng)交所得稅的暫時性差異形成遞延所得稅資產(chǎn),；增加未來期間應(yīng)交所得稅的暫時性差異形成遞延所得稅負債,。

一項固定資產(chǎn)，原價6000萬元,，年限平均法計提折舊,，無殘值，會計折舊年限3年,，稅法折舊年限5年,。

【提示】對于暫時性差異,，未來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時，納稅調(diào)減的屬于“可抵扣暫時性差異”,，符合條件的確認遞延所得稅資產(chǎn),；未來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時，納稅調(diào)增的屬于“應(yīng)納稅暫時性差異”,，符合條件的確認遞延所得稅負債,。

【舉例】某企業(yè)2016年12月1日取得一批存貨，成本為100萬元,。2016年12月31日,，計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。稅法規(guī)定,，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除,。2017年該企業(yè)將上述存貨全部對外銷售，2017年由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)整減少20萬元,，由此2017年會少交所得稅=20×25%=5（萬元）,。

站在2016年12月31日考慮，由于此項存貨的存在,，以后會少交所得稅5萬元,，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。

即2016年12月31日,，存貨的賬面價值=100-20=80（萬元）,，存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元。

由于存貨賬面價值和計稅基礎(chǔ)不一致,，產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異,，從而確認了遞延所得稅資產(chǎn)。

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