2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)
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資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)
所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn),、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),。
所得稅準(zhǔn)則規(guī)范的是資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。減少未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的暫時(shí)性差異形成遞延所得稅資產(chǎn),；增加未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的暫時(shí)性差異形成遞延所得稅負(fù)債,。
一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)6000萬(wàn)元,，年限平均法計(jì)提折舊,，無(wú)殘值，會(huì)計(jì)折舊年限3年,，稅法折舊年限5年,。
【提示】對(duì)于暫時(shí)性差異，未來(lái)期間由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，納稅調(diào)減的屬于“可抵扣暫時(shí)性差異”,，符合條件的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；未來(lái)期間由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，納稅調(diào)增的屬于“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”,，符合條件的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
【舉例】某企業(yè)2016年12月1日取得一批存貨,，成本為100萬(wàn)元,。2016年12月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元,。稅法規(guī)定,，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。2017年該企業(yè)將上述存貨全部對(duì)外銷售，2017年由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)納稅調(diào)整減少20萬(wàn)元,，由此2017年會(huì)少交所得稅=20×25%=5（萬(wàn)元）,。
站在2016年12月31日考慮，由于此項(xiàng)存貨的存在,，以后會(huì)少交所得稅5萬(wàn)元,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元。
即2016年12月31日,，存貨的賬面價(jià)值=100-20=80（萬(wàn)元）,，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。
由于存貨賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致,，產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異,，從而確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)。
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