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　　行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制

　　(一)建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)

　　單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門,，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。

　　同時(shí),應(yīng)當(dāng)發(fā)揮兩個(gè)作用：一是建立起財(cái)會(huì),、政府采購(gòu)、基建,、資產(chǎn)管理、合同管理等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制,發(fā)揮相關(guān)部門的作用;二是充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì),、紀(jì)檢監(jiān)察部門在內(nèi)部控制中的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用。

　　(二)建立內(nèi)部控制的工作機(jī)制

　　1.建立單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策,、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機(jī)制。

　　2.建立健全議事決策機(jī)制,。

　　(1)建立健全議事決策制度。

　　(2)集體研究與專家論證,、技術(shù)咨詢相結(jié)合。

　　(3)做好決策紀(jì)要的記錄,。

　　(4)加強(qiáng)對(duì)決策執(zhí)行的追蹤問效。

　　【提示】在建立健全議事決策制度時(shí),，要特別應(yīng)當(dāng)明確實(shí)行單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的范圍,。

　　行政事業(yè)單位的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)一般包括：大額資金使用、大宗資產(chǎn)采購(gòu),、基本建設(shè)項(xiàng)目、重大外包業(yè)務(wù),、對(duì)外投資和融資業(yè)務(wù)(經(jīng)過審批可以開展的)、重要資產(chǎn)處置,、信息化建設(shè)以及預(yù)算調(diào)整等。

　　3.建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制

　　(1)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括：預(yù)算業(yè)務(wù)管理,、收支業(yè)務(wù)管理,、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理,、資產(chǎn)管理,、建設(shè)項(xiàng)目管理,、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵崗位。

　　(2)確保不相容崗位相互分離,、相互制約和相互監(jiān)督,。通常要求單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行,、監(jiān)督相互分離：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的申請(qǐng)與審核審批、審核審批與具體業(yè)務(wù)執(zhí)行,、業(yè)務(wù)執(zhí)行與信息記錄、業(yè)務(wù)審批,、執(zhí)行與內(nèi)部監(jiān)督相互分離。

　　(3)單位應(yīng)當(dāng)以書面形式規(guī)定內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的專業(yè)能力和職業(yè)道德要求,，明確崗位職責(zé),。

　　(4)應(yīng)當(dāng)實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期,。不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采取專項(xiàng)審計(jì)等控制措施。

　　(三)對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求

　　單位把好人員入口關(guān),，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和任用員工的重要標(biāo)準(zhǔn),。

　　(四)編報(bào)財(cái)務(wù)信息的要求

　　1.嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備。

　　2.落實(shí)崗位責(zé)任制,，確保不相容崗位相互分離,。

　　3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理，完善財(cái)務(wù)管理制度,。

　　4.按法定要求編制和提供財(cái)務(wù)信息,。

　　5.建立財(cái)會(huì)部門和其他業(yè)務(wù)部門的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制,。

　　(五)運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制

　　單位應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)信息化建設(shè)，對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理,，盡快實(shí)施信息化,。

　　【例題68】20×6年，某中央單位組織財(cái)務(wù)和審計(jì)人員對(duì)所有下屬二級(jí)單位的貨幣資金進(jìn)行了一次突擊盤點(diǎn)和審計(jì),，發(fā)現(xiàn)甲單位銀行賬戶存在432萬元的短缺,，從保險(xiǎn)柜里找到了30多張“白條”，所有金額相加正好是432萬元,，經(jīng)查,，這些白條都是行政處副處長(zhǎng)兼會(huì)計(jì)李某所打，李某對(duì)此事供認(rèn)不諱,，并坦白用“白條”所套取的大部分資金都已用于網(wǎng)絡(luò)賭球,，無法追回。

　　進(jìn)一步核查,，由于該單位業(yè)務(wù)比較單一,，只設(shè)有一個(gè)會(huì)計(jì)(行政處副處長(zhǎng)兼)和一個(gè)出納，分別在崗位上工作已經(jīng)有10年和8年,，從未輪崗,。

　　關(guān)于用“白條”套取資金一事，出納張某解釋說：“由于我們是中央單位,，保密意識(shí)比較強(qiáng),，不該問的不問，李某是領(lǐng)導(dǎo),，領(lǐng)導(dǎo)的事我更不敢問,，他說領(lǐng)導(dǎo)需要，并簽字出具條子,，我自然就得付款,。”

　　李某坦白說：“我第一次用‘白條’向單位借款是在5年前,，那時(shí)我急于為女朋友租房,，就想著向單位借錢。我寫了一張2萬元的‘借據(jù)’,，交給出納,，出納二話沒說就把錢打給了我。到了年底,，我發(fā)現(xiàn)出納也沒有找我討要,，我想只要我不在賬上反映，上級(jí)單位也不知道,，這一年過去了,，果然平安無事,。第二年我被提拔為副處長(zhǎng)，膽子更大了點(diǎn),，于是我打了第二張‘借據(jù)’,，找張某要20萬元，張某倒是問我這些錢要干什么,，我跟她說是領(lǐng)導(dǎo)要的,，別問那么多，她就把錢打給了我,，實(shí)際上我把這些錢拿去賭球,。可是,，這20萬元去賭球以后就血本無歸,。這回該怎么辦，20萬元對(duì)我就是天文數(shù)字,，于是我不惜鋌而走險(xiǎn),，再次以同樣手法借出了40萬，我想一舉翻本,。結(jié)果我只好一而再,、再而三以‘白條’借款，無法自拔了!”

　　從單位層面內(nèi)部控制進(jìn)行分析,，上述資料至少暴露出甲單位內(nèi)部控制存在以下缺陷：

　　(1)關(guān)鍵崗位長(zhǎng)期不輪崗,。即使甲單位不具備輪崗條件，也應(yīng)采取專項(xiàng)審計(jì)等替代控制措施,。

　　(2)財(cái)務(wù)管理制度不健全,，缺乏完善的庫(kù)存現(xiàn)金管理辦法，支出授權(quán)審批程序等制度,。

　　(3)會(huì)計(jì)人員管理弱化,，本案例中出納張某沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒有堅(jiān)持原則,，嚴(yán)格把關(guān);會(huì)計(jì)李某沉迷于網(wǎng)絡(luò)賭博,，說明甲單位在關(guān)鍵崗位人員配備，職業(yè)道德教育等方面存有缺陷,。

　　【點(diǎn)評(píng)】與2013年相比,，2014、2015和2016年大綱中關(guān)于行政事業(yè)單位層面的內(nèi)部控制變化較大,，考生需要重點(diǎn)關(guān)注，特別是：決策議事中集體決策的范圍,、崗位責(zé)任制中的不相容崗位分離,、輪崗制度,、財(cái)務(wù)體系。

　　一旦有了真實(shí)具體的目標(biāo),，就要培養(yǎng)毅力,，預(yù)祝大家2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輕松過關(guān)!想了解更多高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)歡迎點(diǎn)擊：2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講匯總(八)。

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