2017初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》高頻考點：增值稅的納稅義務發(fā)生時間

來源：東奧會計在線責編：焦莉涵2017-04-27 10:40:04

　　2017年初級會計職稱準考證已經(jīng)開始打印了,，備考時間越來越短,，很多考生不禁感慨，時間都去哪啦!初級會計師考前沖刺的復習對考生來說尤為關(guān)鍵,，是順利通關(guān)的必要準備,，更是考生在考場得以良好發(fā)揮的重要前提。東奧小編為大家精選經(jīng)濟法基礎(chǔ)高頻考點,，希望對考生朋友們有所幫助,。

　　5.應當征收增值稅的特殊項目

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)征收增值稅,。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務,，征收增值稅。

　　(3)典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務,，征收增值稅,。

　　(4)縫紉業(yè)務，征收增值稅,。

　　(5)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費,，征收增值稅。

　　6.增值稅的免稅項目

　　(1)“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”銷售的“自產(chǎn)”農(nóng)產(chǎn)品;

　　(2)避孕藥品和用具;

　　(3)古舊圖書;

　　(4)直接用于科學研究,、科學試驗和教學的進口儀器,、設備;

　　(5)外國政府,、國際組織無償援助的進口物資和設備;

　　(6)由“殘疾人的組織”直接進口供殘疾人“專用”的物品;

　　(7)其他個人銷售的自己使用過的物品。

　　【解釋】納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的,，可以放棄免稅權(quán)，應按規(guī)定繳納增值稅,。放棄免稅權(quán)后,，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

　　【考點2】增值稅的納稅義務發(fā)生時間

　　1.納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的,，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的,，為開具發(fā)票的當天。

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物,，不論貨物是否發(fā)出,，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天,。

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天;無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的,，為貨物發(fā)出的當天,。

　　(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天;但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備,、船舶,、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天,。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物,，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天,。

　　(6)銷售應稅勞務,，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

　　(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為(委托他人代銷,、銷售代銷貨物除外),，為貨物移送的當天。

　　2.進口貨物的,，其納稅義務發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天,。

　　【考點3】當期銷項稅額

　　1.銷售額是否含增值稅

　　銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率

　　【解釋】增值稅屬于價外稅，一般情況下,，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅,。在未明確指出的情況下，注意以下原則：(1)商業(yè)企業(yè)的“零售價”肯定含稅;(2)增值稅專用發(fā)票上注明的“銷售額”肯定不含稅;(3)價外費用和逾期包裝物押金均視為含稅收入,。

　　2.價外費用

　　(1)價外費用(銷售貨物時價外向買方收取的手續(xù)費,、補貼,、基金、集資費,、返還利潤,、獎勵費、違約金,、滯納金,、延期付款利息、賠償金,、代收款項,、代墊款項、包裝費,、包裝物租金,、儲備費、優(yōu)質(zhì)費,、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費)無論在會計上如何核算,，均應計入銷售額。

　　(2)下列項目不屬于價外費用：

　?、偈芡屑庸飨M稅的消費品所代收代繳的消費稅,。

　　②銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費,，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅,、車輛牌照費。

　?、弁瑫r符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：(a)由國務院或者財政部批準設立的政府性基金,，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;(b)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);(c)所收款項全額上繳財政,。

　　3.包裝物押金

　　(1)收取的1年以內(nèi)的押金并且未超過合同規(guī)定期限(未逾期),，單獨核算的，不并入銷售額,。

　　(2)收取的1年以內(nèi)的押金但超過合同規(guī)定期限(逾期),，單獨核算的，應并入銷售額(視為含稅收入),，按照所包裝貨物的適用稅率征稅,。

　　(3)已收取1年以上的押金，應并入銷售額(視為含稅收入),，按照所包裝貨物的適用稅率征稅,。

　　(4)對銷售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,，無論是否返還以及會計上如何核算,，均應并入當期銷售額中征稅,。

　　【解釋】啤酒、黃酒的包裝物押金,，按照前3條的規(guī)定處理,。

　　5月份的初級會計考試備考計劃建議考生進行真題和模擬題的訓練，主要是了解試卷結(jié)構(gòu),，合理安排答題順序,、分配答題時間，以及對答題中技巧和解題步驟的總結(jié),，進入離初級會計職稱不遠了，如何破除做題就錯的魔咒,，決勝初級,。

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