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　　利潤分配的賬務(wù)處理

　　利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程,、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為,。利潤分配的過程和結(jié)果不僅關(guān)系到每個股東的合法權(quán)益是否得到保障,，而且還關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展,。

　　(一)利潤分配的順序

　　企業(yè)向投資者分配利潤，應(yīng)按一定的順序進(jìn)行,。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定,，利潤分配應(yīng)按下列順序進(jìn)行：

　　1.計算可供分配的利潤

　　2.提取法定盈余公積

　　3.提取任意盈余公積

　　4.向投資者分配利潤(或股利)

　　1.計算可供分配的利潤

　　可供分配的利潤=凈利潤(或虧損)+年初未分配利潤-彌補以前年度的虧損+其他轉(zhuǎn)入的金額

　　如果可供分配的利潤為負(fù)數(shù)(即累計虧損),，則不能進(jìn)行后續(xù)分配;如果可供分配利潤為正數(shù)(即累計盈利)，則可進(jìn)行后續(xù)分配,。

　　2.提取法定盈余公積

　　按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定,，公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年凈利潤(抵減年初累計虧損后)的10%提取法定盈余公積,，提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本50%以上的，可以不再提取,。

　　3.提取任意盈余公積

　　公司提取法定盈余公積后,，經(jīng)股東會或者股東大會決議,，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。

　　4.向投資者分配利潤(或股利)

　　可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的盈余公積

　　企業(yè)可采用現(xiàn)金股利,、股票股利和財產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤(或股利),。

　　【例題·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤100萬元,，本年實現(xiàn)的凈利潤為200萬元，按10%和5%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。該企業(yè)可供投資者分配的利潤為( )萬元,。

　　A.200 B.225

　　C.270 D.300

　　【答案】C

　　【解析】可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的盈余公積=(100+200)-200×(10%+5%)=270(萬元),。

　　(二)賬戶設(shè)置

　　1.“利潤分配”賬戶

　　“利潤分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶,，用以核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。

　　該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“應(yīng)付現(xiàn)金股利(或利潤)”“轉(zhuǎn)作股本的股利”“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算,。

　　(1)借方登記實際分配的利潤額,，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤,，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損。

　　(2)貸方登記用盈余公積彌補的虧損額等其他轉(zhuǎn)入數(shù),，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤,。

　　(3)年末，應(yīng)將“利潤分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬戶,。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)賬戶可能有余額外,，其他各個明細(xì)賬戶均無余額,。

　　2.“盈余公積”賬戶

　　“盈余公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶,，用以核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積,。

　　該賬戶貸方登記提取的盈余公積,，即盈余公積的增加額，借方登記實際使用的盈余公積,，即盈余公積的減少額。期末余額在貸方,，反映企業(yè)結(jié)余的盈余公積,。

　　該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算,。

　　3.“應(yīng)付股利”賬戶

　　“應(yīng)付股利”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤,。

　　該賬戶貸方登記應(yīng)付給投資者股利或利潤,，即應(yīng)付股利的增加額;借方登記實際支付給投資者的股利或利潤，即應(yīng)付股利的減少額,。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤,。

　　(三)賬務(wù)處理

　　1.凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配

　　會計期末,，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目,，即：

　　借：本年利潤

　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　如為凈虧損，則作相反會計分錄,。

　　結(jié)轉(zhuǎn)前,，如果“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)科目的余額在借方，上述結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年所實現(xiàn)凈利潤的分錄同時反映了當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤自動彌補以前年度虧損的情況,。因此，在用當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤彌補以前年度虧損時,，不需另行編制會計分錄,。

　　2.提取盈余公積

　　(1)提取法定盈余公積

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積

　　貸：盈余公積——法定盈余公積

　　(2)提取任意盈余公積

　　借：利潤分配——提取任意盈余公積

　　貸：盈余公積——任意盈余公積

　　3.向投資者分配利潤或股利

　　(1)按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利和利潤,，作如下分錄：

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

　　貸：應(yīng)付股利

　　(2)分配股票股利，以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額,，作如下分錄：

　　借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

　　貸：股本

　　【提示】董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤,，不作賬務(wù)處理,，但應(yīng)在附注中披露。

　　4.盈余公積補虧

　　企業(yè)發(fā)生的虧損,，除用當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤彌補外,，還可使用累積的盈余公積彌補,。以盈余公積彌補虧損時，應(yīng)作如下分錄：

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配——盈余公積補虧

　　5.企業(yè)未分配利潤的形成

　　年度終了,，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入該科目“未分配利潤”明細(xì)科目,，即：

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積

　　利潤分配——提取任意盈余公積

　　利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

　　利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

　　借：利潤分配——盈余公積補虧

　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　“未分配利潤”明細(xì)賬戶的貸方余額表示歷年累積的未分配利潤(即可供以后年度分配的利潤);借方余額表示歷年累積的未彌補虧損(即留待以后年度彌補的虧損),。

　　【例題·計算題】某企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤203 325元,，已按規(guī)定從當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤中按10%提取法定盈余公積。經(jīng)企業(yè)股東會審議批準(zhǔn),，向投資者分配現(xiàn)金股利80 000元，并以銀行存款支付,。

　　要求：

　　(1)編制結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤的分錄;

　　(2)編制提取法定盈余公積的分錄;

　　(3)編制分配現(xiàn)金股利的相關(guān)分錄;

　　(4)編制利潤分配所屬明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤的分錄,。

　　【答案】

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤

　　借：本年利潤 203 325

　　貸：利潤分配——未分配利潤 203 325

　　(2)提取法定盈余公積

　　提取法定盈余公積=203 325×10%=20 332.5(元)

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積 20 332.5

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 20 332.5

　　(3)分配現(xiàn)金股利

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 80 000

　　貸：應(yīng)付股利 80 000

　　借：應(yīng)付股利 80 000

　　貸：銀行存款 80 000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤 100 332.5

　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積 20 332.5

　　——應(yīng)付現(xiàn)金股利 80 000

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