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利潤分配的賬務(wù)處理
利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程,、投資者協(xié)議等,對企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為,。利潤分配的過程和結(jié)果不僅關(guān)系到每個股東的合法權(quán)益是否得到保障,,而且還關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展,。
(一)利潤分配的順序
企業(yè)向投資者分配利潤,應(yīng)按一定的順序進(jìn)行,。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定,,利潤分配應(yīng)按下列順序進(jìn)行:
1.計算可供分配的利潤
2.提取法定盈余公積
3.提取任意盈余公積
4.向投資者分配利潤(或股利)
1.計算可供分配的利潤
可供分配的利潤=凈利潤(或虧損)+年初未分配利潤-彌補以前年度的虧損+其他轉(zhuǎn)入的金額
如果可供分配的利潤為負(fù)數(shù)(即累計虧損),,則不能進(jìn)行后續(xù)分配;如果可供分配利潤為正數(shù)(即累計盈利),則可進(jìn)行后續(xù)分配,。
2.提取法定盈余公積
按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定,,公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年凈利潤(抵減年初累計虧損后)的10%提取法定盈余公積,,提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本50%以上的,可以不再提取,。
3.提取任意盈余公積
公司提取法定盈余公積后,,經(jīng)股東會或者股東大會決議,,還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。
4.向投資者分配利潤(或股利)
可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的盈余公積
企業(yè)可采用現(xiàn)金股利,、股票股利和財產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤(或股利),。
【例題·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤100萬元,,本年實現(xiàn)的凈利潤為200萬元,按10%和5%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。該企業(yè)可供投資者分配的利潤為( )萬元,。
A.200 B.225
C.270 D.300
【答案】C
【解析】可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的盈余公積=(100+200)-200×(10%+5%)=270(萬元),。
(二)賬戶設(shè)置
1.“利潤分配”賬戶
“利潤分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶,,用以核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。
該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“應(yīng)付現(xiàn)金股利(或利潤)”“轉(zhuǎn)作股本的股利”“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算,。
(1)借方登記實際分配的利潤額,,包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤,,以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損。
(2)貸方登記用盈余公積彌補的虧損額等其他轉(zhuǎn)入數(shù),,以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤,。
(3)年末,應(yīng)將“利潤分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬戶,。結(jié)轉(zhuǎn)后,除“未分配利潤”明細(xì)賬戶可能有余額外,,其他各個明細(xì)賬戶均無余額,。
2.“盈余公積”賬戶
“盈余公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶,,用以核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積,。
該賬戶貸方登記提取的盈余公積,,即盈余公積的增加額,借方登記實際使用的盈余公積,,即盈余公積的減少額。期末余額在貸方,,反映企業(yè)結(jié)余的盈余公積,。
該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算,。
3.“應(yīng)付股利”賬戶
“應(yīng)付股利”賬戶屬于負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤,。
該賬戶貸方登記應(yīng)付給投資者股利或利潤,,即應(yīng)付股利的增加額;借方登記實際支付給投資者的股利或利潤,即應(yīng)付股利的減少額,。期末余額在貸方,反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤,。
(三)賬務(wù)處理
1.凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配
會計期末,,企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目,,即:
借:本年利潤
貸:利潤分配——未分配利潤
如為凈虧損,則作相反會計分錄,。
結(jié)轉(zhuǎn)前,,如果“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)科目的余額在借方,上述結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年所實現(xiàn)凈利潤的分錄同時反映了當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤自動彌補以前年度虧損的情況,。因此,在用當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤彌補以前年度虧損時,,不需另行編制會計分錄,。
2.提取盈余公積
(1)提取法定盈余公積
借:利潤分配——提取法定盈余公積
貸:盈余公積——法定盈余公積
(2)提取任意盈余公積
借:利潤分配——提取任意盈余公積
貸:盈余公積——任意盈余公積
3.向投資者分配利潤或股利
(1)按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利和利潤,,作如下分錄:
借:利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利
貸:應(yīng)付股利
(2)分配股票股利,以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額,,作如下分錄:
借:利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利
貸:股本
【提示】董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤,,不作賬務(wù)處理,,但應(yīng)在附注中披露。
4.盈余公積補虧
企業(yè)發(fā)生的虧損,,除用當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤彌補外,,還可使用累積的盈余公積彌補,。以盈余公積彌補虧損時,應(yīng)作如下分錄:
借:盈余公積
貸:利潤分配——盈余公積補虧
5.企業(yè)未分配利潤的形成
年度終了,,企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入該科目“未分配利潤”明細(xì)科目,,即:
借:利潤分配——未分配利潤
貸:利潤分配——提取法定盈余公積
利潤分配——提取任意盈余公積
利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利
利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利
借:利潤分配——盈余公積補虧
貸:利潤分配——未分配利潤
“未分配利潤”明細(xì)賬戶的貸方余額表示歷年累積的未分配利潤(即可供以后年度分配的利潤);借方余額表示歷年累積的未彌補虧損(即留待以后年度彌補的虧損),。
【例題·計算題】某企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤203 325元,,已按規(guī)定從當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤中按10%提取法定盈余公積。經(jīng)企業(yè)股東會審議批準(zhǔn),,向投資者分配現(xiàn)金股利80 000元,并以銀行存款支付,。
要求:
(1)編制結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤的分錄;
(2)編制提取法定盈余公積的分錄;
(3)編制分配現(xiàn)金股利的相關(guān)分錄;
(4)編制利潤分配所屬明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤的分錄,。
【答案】
(1)結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤
借:本年利潤 203 325
貸:利潤分配——未分配利潤 203 325
(2)提取法定盈余公積
提取法定盈余公積=203 325×10%=20 332.5(元)
借:利潤分配——提取法定盈余公積 20 332.5
貸:盈余公積——法定盈余公積 20 332.5
(3)分配現(xiàn)金股利
借:利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 80 000
貸:應(yīng)付股利 80 000
借:應(yīng)付股利 80 000
貸:銀行存款 80 000
(4)結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤
借:利潤分配——未分配利潤 100 332.5
貸:利潤分配——提取法定盈余公積 20 332.5
——應(yīng)付現(xiàn)金股利 80 000
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