高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑精華：資本公積

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王妍2017-04-21 10:58:18

　　【提問(wèn)】

　　同一控制下企業(yè)合并,，合并方“資本公積”

　?、俅_認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))貸方余額大于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分,，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中,，應(yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”,。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項(xiàng)目,，貸記“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目,。

　　老師，一,、上面這一點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理有什么意義?為什么“視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在”,，就要把被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益歸屬于合并方的自合并方的“資本公積”轉(zhuǎn)入“留存收益”?不太理解。

　　二,、借記“資本公積”項(xiàng)目,，貸記“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”，這分錄是在“合并工作底稿中”記錄的,，是合并分錄嗎?如果題目問(wèn)“甲公司合并報(bào)表分錄”,，需要寫這分錄嗎?

　　【回答】

　　①確認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后,，合并方賬面資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))貸方余額大于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中,，應(yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”,。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項(xiàng)目,，貸記“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目,。

　　同一控制下合并日作分錄是認(rèn)為：公司原來(lái)就是屬于一家的。資產(chǎn)負(fù)債可以直接并過(guò)來(lái),。通過(guò)并過(guò)來(lái)之后,，我們發(fā)現(xiàn)

　　借：子公司所有者權(quán)益 (假設(shè)全資子公司，不影響分析)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　這樣就把子公司的未分配利潤(rùn)全部沖沒(méi)有了,。而子公司的留存收益(未分配利潤(rùn))實(shí)際上是存在的,。這部分取決于母公司的資本公積的大小(如果資本公積太小說(shuō)明了原來(lái)實(shí)收資本溢價(jià)部分太少了，是已經(jīng)計(jì)入到母公司的未分配利潤(rùn)中了,。)如果很大的話就包含了子公司的留存收益(未分配利潤(rùn)),，這個(gè)時(shí)候要給它恢復(fù)回來(lái)。

　　二,、借記“資本公積”項(xiàng)目,，貸記“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”，這分錄是在“合并工作底稿中”記錄的,，是合并分錄嗎?

　　是合并分錄

　　如果題目問(wèn)“甲公司合并報(bào)表分錄”,，需要寫這分錄嗎?

　　需要寫這分錄

　　【追問(wèn)1】

　　這樣就把子公司的未分配利潤(rùn)全部沖沒(méi)有了。而子公司的留存收益(未分配利潤(rùn))實(shí)際上是存在的,。這部分取決于母公司的資本公積的大小(如果資本公積太小說(shuō)明了原來(lái)實(shí)收資本溢價(jià)部分太少了,，是已經(jīng)計(jì)入到母公司的未分配利潤(rùn)中了。)如果很大的話就包含了子公司的留存收益(未分配利潤(rùn)),，這個(gè)時(shí)候要給它恢復(fù)回來(lái),。

　　老師，那非同一控制下的企業(yè)合并也是會(huì)把子公司的未分配利潤(rùn)全部沖沒(méi)有,，那也需要寫這個(gè)分錄?

　　【回答】

　　不需要的,。只有能自最終控制方取得其控制權(quán)之日起累積的留存收益才能在合并報(bào)表層面予以恢復(fù)。

　　【追問(wèn)2】

　　只有能自最終控制方取得其控制權(quán)之日起累積的留存收益才能在合并報(bào)表層面予以恢復(fù),。

　　老師,，一、你說(shuō)的“最終控制方”是指同一控制下的企業(yè)合并,，如甲公司下面的兩家子公司A和B,，A從甲公司那購(gòu)買了B的股權(quán)，控制了B,，那甲公司就是你所說(shuō)的“最終控制方”,，是嗎?

　　二、所以只有同一控制下的企業(yè)合并,，才涉及將最終控制方取得控制權(quán)之日累積的留存收益予以恢復(fù)的情況?

　　【回答】

　　一,、你說(shuō)的“最終控制方”是指同一控制下的企業(yè)合并，如甲公司下面的兩家子公司A和B,，A從甲公司那購(gòu)買了B的股權(quán),，控制了B,，那甲公司就是你所說(shuō)的“最終控制方”，是嗎?

　　是的,，您的理解正確,。

　　二、所以只有同一控制下的企業(yè)合并,，才涉及將最終控制方取得控制權(quán)之日累積的留存收益予以恢復(fù)的情況?

　　是的,，您的理解正確。