高級會計實務(wù)答疑精華：資本公積

來源：東奧會計在線責(zé)編：王妍2017-04-21 10:58:18

　　2017年高級會計師考試報名工作已經(jīng)結(jié)束,，為了幫助各位考生更順利的進行高級會計實務(wù)學(xué)習(xí)，東奧小編特從答疑板中精選出一些常見問題，大家有問題要及時提問哦,。

　　【例題】

　　【案例分析題四】

　　P公司是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā),，生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團公司,，2013年末,，P公司擁有甲公司,，乙公司和丙公司3家全資子公司,，并將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍; P公司除擁有上述3家子公司的股權(quán)投資外，無其他股權(quán)投資,，且3家子公司均無對外股權(quán)投資,。P公司及其子公司適用的所得稅稅率均為25%。采用的會計期間和會計政策一致,。2014年,，P公司及其子公司發(fā)生的與股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)甲公司控制乙公司

　　2014年4月1日,，甲公司向P公司支付現(xiàn)金4000萬元，獲得乙公司60%有表決權(quán)的股份,，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢,，取得對乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日,，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為7000萬元(此金額為當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財務(wù)報表中的賬面價值),，其中，實收資本2000萬元,，資本公積1500萬元,，盈余公積1000萬元，未分配利潤2500萬元;

　　乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元,，乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日實現(xiàn)的凈利潤為400萬元,。2014年3月31日，甲公司凈資產(chǎn)賬面價值為28000萬元,，其中：實收資本15000萬元,，資本公積(資本溢價)5000萬元，盈余公積2000萬元,，未分配利潤6000萬元,。此項合并交易前，甲公司與乙公司之間未發(fā)生過交易事項,。

　　2014年4月1日(合并日),，甲公司在個別財務(wù)報表中部分會計處理如下：

　　①增加資本公積(資本溢價)200萬元;

　?、诖_認長期股權(quán)投資4200萬元,。

　　2014年4月1日(合并日)，甲公司在合并財務(wù)報表中部分會計處理如下：

　?、垡砸夜緝糍Y產(chǎn)賬面價值7000萬元為基礎(chǔ)確認少數(shù)股東權(quán)益2800萬元,。

　　(2)丙公司控制M公司

　　2014年7月31日，丙公司支付現(xiàn)金40000萬元,，購買了M公司80%有表決權(quán)的股份,，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得對M公司的控制權(quán),。當(dāng)日,，M公司凈資產(chǎn)賬面價值為38000萬元,，除存貨的公允價值比賬面價值高2000萬元(符合相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認條件)外,，其他可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相同。

　　此項合并交易發(fā)生前,，丙公司與M公司之間未發(fā)生過交易事項：M公司與P公司,、甲公司,、乙公司、丙公司之間均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;丙公司和M公司個別財務(wù)報表中均不存在應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn),，遞延所得稅負債及商譽,，且采用的會計期間和會計政策一致;M公司無對外股權(quán)投資。

　　丙公司在編制2014年7月31日的合并財務(wù)報表時,，將M公司存貨的公允價值高于其計稅基礎(chǔ)的差額所形成的暫時性差異2000萬元,，確認了相關(guān)遞延所得稅影響500萬元;將丙公司對M公司的長期股權(quán)投資與調(diào)整后的M公司所有者權(quán)益相抵銷。丙公司在合并財務(wù)報表中部分會計處理如下：

　　確認合并商譽為8400萬元;

　　確認合并遞延所得稅資產(chǎn)500萬元,。

　　2014年12月31日,，丙公司又從M公司少數(shù)股東處以現(xiàn)金4200萬元購買了M公司10%有表決權(quán)的股份，持有的對M公司有表決權(quán)的股份比例達到了90%,。對M公司自2014年7月31日開始以可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為41000萬元,。

　　丙公司在個別財務(wù)報表中部分會計處理如下：

　　增加長期股權(quán)投資4100萬元

　　2014年12月31日，丙公司在合并財務(wù)報表中部分會計處理如下：

　　調(diào)整增加資本公積(資本溢價)100萬元;

　　確認合并商譽為8400萬元,。

　　(3)P公司設(shè)立產(chǎn)業(yè)投資管理公司

　　2014年10月7日,，P公司與其他投資人(其他投資人與P公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且相互之間也不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系)共同出資設(shè)立了X產(chǎn)業(yè)投資管理公司(以下簡稱X公司),。X公司專門投資于具有快速成長潛力的企業(yè),，向其投資人提供投資管理服務(wù);其業(yè)務(wù)僅是對其他企業(yè)進行股權(quán)投資，目的是實現(xiàn)投資企業(yè)的財務(wù)信息,。P公司能夠控制X公司,，并承擔(dān)為X公司制定投資策略的義務(wù)，至2014年12月31日,，X公司對三家具有增長潛力的未上市企業(yè)進行了股權(quán)投資,，且已制定明確的退出計劃。

　　2014年12月31日,，P公司在編制2014年度合并財務(wù)報表時,，沒有將X公司納入其合并財務(wù)報表的合并范圍，其理由是：X公司屬于投資性主體,，而P公司是非投資性主體,，將X公司納入P公司合并財務(wù)報表的合并范圍，會使合并財務(wù)報表對P公司主要活動的財務(wù)狀況,，經(jīng)營成果,、所有者權(quán)益變動及現(xiàn)金流量情況的反映不夠清晰。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1),，逐項判斷①至③項是否正確;對不正確的,，分別說明理由。

　　2.根據(jù)資料(1),，計算甲公司合并日合并資產(chǎn)負債表中資本公積的金額,。

　　3.根據(jù)資料(2),，逐項判斷①至⑤項是否正確;對不正確的，分別說明理由,。

　　4.根據(jù)資料(3),，判斷P公司將X公司排除在合并財務(wù)報表合并范圍之外的做法是否正確，說明理由;并說明作為投資性主體應(yīng)符合哪些特征,。

　　問題1,、2對應(yīng)相關(guān)資料

　　(1)甲公司控制乙公司

　　2014年4月1日，甲公司向P公司支付現(xiàn)金4000萬元,，獲得乙公司60%有表決權(quán)的股份,，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得對乙公司的控制權(quán),。當(dāng)日,，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為7000萬元(此金額為當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財務(wù)報表中的賬面價值)，其中,，實收資本2000萬元,，資本公積1500萬元，盈余公積1000萬元,，未分配利潤2500萬元;

　　乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元,，乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日實現(xiàn)的凈利潤為400萬元。2014年3月31日,，甲公司凈資產(chǎn)賬面價值為28000萬元,，其中：實收資本15000萬元，資本公積(資本溢價)5000萬元,，盈余公積2000萬元,，未分配利潤6000萬元。此項合并交易前,，甲公司與乙公司之間未發(fā)生過交易事項,。

　　2014年4月1日(合并日)，甲公司在個別財務(wù)報表中部分會計處理如下：

　?、僭黾淤Y本公積(資本溢價)200萬元;

　?、诖_認長期股權(quán)投資4200萬元。

　　2014年4月1日(合并日),，甲公司在合并財務(wù)報表中部分會計處理如下：

　?、垡砸夜緝糍Y產(chǎn)賬面價值7000萬元為基礎(chǔ)確認少數(shù)股東權(quán)益2800萬元。

　　對應(yīng)問題1：根據(jù)資料(1),，逐項判斷①至③項是否正確;對不正確的,，分別說明理由。

　　【問題1參考答案與分析】

　　1.(1)甲公司①項會計處理正確,。

　　(2)甲公司②項會計處理正確,。

　　(3)甲公司③項會計處理正確。

　　補充分錄：

　　個別報表