高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑精華：資本公積

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王妍2017-04-21 10:58:18

　　2017年高級會(huì)計(jì)師考試報(bào)名工作已經(jīng)結(jié)束,，為了幫助各位考生更順利的進(jìn)行高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí),，東奧小編特從答疑板中精選出一些常見問題,，大家有問題要及時(shí)提問哦,。

　　【例題】

　　【案例分析題四】

　　P公司是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā)，生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團(tuán)公司,，2013年末,，P公司擁有甲公司,，乙公司和丙公司3家全資子公司,，并將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍; P公司除擁有上述3家子公司的股權(quán)投資外,，無其他股權(quán)投資，且3家子公司均無對外股權(quán)投資,。P公司及其子公司適用的所得稅稅率均為25%,。采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策一致。2014年,，P公司及其子公司發(fā)生的與股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)甲公司控制乙公司

　　2014年4月1日，甲公司向P公司支付現(xiàn)金4000萬元,，獲得乙公司60%有表決權(quán)的股份,，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得對乙公司的控制權(quán),。當(dāng)日,，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為7000萬元(此金額為當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值)，其中,，實(shí)收資本2000萬元,，資本公積1500萬元，盈余公積1000萬元,，未分配利潤2500萬元;

　　乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元,，乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為400萬元。2014年3月31日,，甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為28000萬元,，其中：實(shí)收資本15000萬元,，資本公積(資本溢價(jià))5000萬元，盈余公積2000萬元,，未分配利潤6000萬元,。此項(xiàng)合并交易前，甲公司與乙公司之間未發(fā)生過交易事項(xiàng),。

　　2014年4月1日(合并日),，甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

　　①增加資本公積(資本溢價(jià))200萬元;

　?、诖_認(rèn)長期股權(quán)投資4200萬元,。

　　2014年4月1日(合并日)，甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

　?、垡砸夜緝糍Y產(chǎn)賬面價(jià)值7000萬元為基礎(chǔ)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益2800萬元,。

　　(2)丙公司控制M公司

　　2014年7月31日，丙公司支付現(xiàn)金40000萬元,，購買了M公司80%有表決權(quán)的股份,，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得對M公司的控制權(quán),。當(dāng)日,，M公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為38000萬元，除存貨的公允價(jià)值比賬面價(jià)值高2000萬元(符合相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件)外,，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同,。

　　此項(xiàng)合并交易發(fā)生前，丙公司與M公司之間未發(fā)生過交易事項(xiàng)：M公司與P公司,、甲公司,、乙公司、丙公司之間均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;丙公司和M公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中均不存在應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),，遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù),，且采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策一致;M公司無對外股權(quán)投資。

　　丙公司在編制2014年7月31日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，將M公司存貨的公允價(jià)值高于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額所形成的暫時(shí)性差異2000萬元,，確認(rèn)了相關(guān)遞延所得稅影響500萬元;將丙公司對M公司的長期股權(quán)投資與調(diào)整后的M公司所有者權(quán)益相抵銷。丙公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

　　確認(rèn)合并商譽(yù)為8400萬元;

　　確認(rèn)合并遞延所得稅資產(chǎn)500萬元,。

　　2014年12月31日,，丙公司又從M公司少數(shù)股東處以現(xiàn)金4200萬元購買了M公司10%有表決權(quán)的股份，持有的對M公司有表決權(quán)的股份比例達(dá)到了90%,。對M公司自2014年7月31日開始以可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為41000萬元,。

　　丙公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

　　增加長期股權(quán)投資4100萬元

　　2014年12月31日，丙公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

　　調(diào)整增加資本公積(資本溢價(jià))100萬元;

　　確認(rèn)合并商譽(yù)為8400萬元。

　　(3)P公司設(shè)立產(chǎn)業(yè)投資管理公司

　　2014年10月7日,，P公司與其他投資人(其他投資人與P公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，且相互之間也不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系)共同出資設(shè)立了X產(chǎn)業(yè)投資管理公司(以下簡稱X公司)。X公司專門投資于具有快速成長潛力的企業(yè),，向其投資人提供投資管理服務(wù);其業(yè)務(wù)僅是對其他企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資,，目的是實(shí)現(xiàn)投資企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。P公司能夠控制X公司,，并承擔(dān)為X公司制定投資策略的義務(wù),，至2014年12月31日，X公司對三家具有增長潛力的未上市企業(yè)進(jìn)行了股權(quán)投資,，且已制定明確的退出計(jì)劃,。

　　2014年12月31日，P公司在編制2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，沒有將X公司納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,，其理由是：X公司屬于投資性主體，而P公司是非投資性主體,，將X公司納入P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,，會(huì)使合并財(cái)務(wù)報(bào)表對P公司主要活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果,、所有者權(quán)益變動(dòng)及現(xiàn)金流量情況的反映不夠清晰,。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，逐項(xiàng)判斷①至③項(xiàng)是否正確;對不正確的,，分別說明理由,。

　　2.根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積的金額,。

　　3.根據(jù)資料(2),，逐項(xiàng)判斷①至⑤項(xiàng)是否正確;對不正確的，分別說明理由,。

　　4.根據(jù)資料(3),，判斷P公司將X公司排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍之外的做法是否正確，說明理由;并說明作為投資性主體應(yīng)符合哪些特征,。

　　問題1、2對應(yīng)相關(guān)資料

　　(1)甲公司控制乙公司

　　2014年4月1日,，甲公司向P公司支付現(xiàn)金4000萬元,，獲得乙公司60%有表決權(quán)的股份，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢,，取得對乙公司的控制權(quán),。當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為7000萬元(此金額為當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值)，其中,，實(shí)收資本2000萬元,，資本公積1500萬元，盈余公積1000萬元,，未分配利潤2500萬元;

　　乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元,，乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為400萬元。2014年3月31日,，甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為28000萬元,，其中：實(shí)收資本15000萬元，資本公積(資本溢價(jià))5000萬元,，盈余公積2000萬元,，未分配利潤6000萬元。此項(xiàng)合并交易前,，甲公司與乙公司之間未發(fā)生過交易事項(xiàng),。

　　2014年4月1日(合并日)，甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

　?、僭黾淤Y本公積(資本溢價(jià))200萬元;

　?、诖_認(rèn)長期股權(quán)投資4200萬元。

　　2014年4月1日(合并日),，甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

　?、垡砸夜緝糍Y產(chǎn)賬面價(jià)值7000萬元為基礎(chǔ)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益2800萬元。

　　對應(yīng)問題1：根據(jù)資料(1),，逐項(xiàng)判斷①至③項(xiàng)是否正確;對不正確的,，分別說明理由。

　　【問題1參考答案與分析】

　　1.(1)甲公司①項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確,。

　　(2)甲公司②項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確,。

　　(3)甲公司③項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確。

　　補(bǔ)充分錄：

　　個(gè)別報(bào)表