2017高級會計考試考點精講：企業(yè)合并（二）

來源：東奧會計在線責(zé)編：王妍2017-04-18 14:12:51

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　　同一控制下企業(yè)合并的會計處理

　　(三)同一控制下的控股合并

　　提示：控股合并在主要涉及三個問題

　　(1)在合并日如何計算長期股權(quán)投資的入賬價值;

　　(2)合并日合并報表的編制問題;

　　(3)合并日以后資產(chǎn)負(fù)債表日合并報表的編制問題,。

　　本節(jié)主要解決前兩個問題,，合并日以后資產(chǎn)負(fù)債表日合并報表的編制問題在第三節(jié)講述,。

　　1.長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量

　　(1)合并方支付現(xiàn)金,、非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)作為對價

　　借：長期股權(quán)投資(合并日享有被合并方相對于最終控制方而言的賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方而形成的商譽)

　　應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價值)

　　資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價值)

　　資本公積——資本溢價或股本溢價(差額)

　　分析：

　　(1)最簡單情況

　　長投=被合并方凈資產(chǎn)賬面價值×投資比例

　　(2)中級情況：

　　長投=相對于最終控制方而言的賬面價值×投資比例

　　(3)高級情況

　　長投=相對于最終控制方而言的賬面價值×投資比例+原商譽

　　例如：甲公司為某一集團(tuán)母公司，分別控制乙公司和丙公司,。20×7年1月1日,，甲公司以現(xiàn)金4000萬元從本集團(tuán)外部購入丁公司80%股權(quán)(屬于非同一控制下企業(yè)合并)并能夠控制丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，購買日,，丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價值為5000萬元，賬面價值為3500萬元,。

　　賬面：

　　借：長期股權(quán)投資 4000

　　貸：銀行存款 4000

　　合并報表：

　　借：子公司所有者權(quán)益 5000

　　貸：長期股權(quán)投資 4000

　　少數(shù)股東權(quán)益 1000

　　20×9年1月1日,，乙公司以銀行存款4500萬元購入甲公司所持丁公司的80%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并,。20×7年1月至20×8年12月31日,，丁公司按照購買日公允價值凈資產(chǎn)計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元;按照購買日賬面價值凈資產(chǎn)計算實現(xiàn)的凈利潤為1500萬元。無其他所有者權(quán)益變動,。

　　20×9年1月1日合并日,，丁公司的所有者權(quán)益相對于甲公司而言的賬面價值為：6200(5000+1200)萬元。

　　乙公司購入丁公司的初始投資成本為4960[(5000+1200)×80%]萬元,。

　　賬面分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 4960

　　貸：銀行存款 4500

　　資本公積——股本溢價 460

　　合并報表抵銷：

　　借：子公司所有者權(quán)益 6200

　　貸：長期股權(quán)投資 4960

　　少數(shù)股東權(quán)益 1240

　　例如：甲公司為某一集團(tuán)母公司,，分別控制乙公司和丙公司。20×7年1月1日,，甲公司以現(xiàn)金4300萬元從本集團(tuán)外部購入丁公司80%股權(quán)(屬于非同一控制下企業(yè)合并)并能夠控制丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策,，購買日，丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價值為5000萬元,，賬面價值為3500萬元。

　　賬面：

　　借：長期股權(quán)投資 4300

　　貸：銀行存款 4300

　　合并報表：

　　借：子公司所有者權(quán)益 5000

　　商譽 300

　　貸：長期股權(quán)投資 4300

　　少數(shù)股東權(quán)益 1000

　　20×9年1月1日,，乙公司以銀行存款4500萬購入甲公司所持丁公司的80%股權(quán),，形成同一控制下的企業(yè)合并。20×7年1月至20×8年12月31日，丁公司按照購買日公允價值凈資產(chǎn)計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元;按照購買日賬面價值凈資產(chǎn)計算實現(xiàn)的凈利潤為1500萬元,。無其他所有者權(quán)益變動,。

　　問：長期股權(quán)投資初始成本為多少?

　　20×9年1月1日合并日，丁公司的所有者權(quán)益相對于甲公司而言的賬面價值為：6200(5000+1200)萬元,。

　　甲公司商譽：300

　　乙公司購入丁公司的初始投資成本為5260[(5000+1200)×80%+300]萬元,。

　　賬面分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 5260

　　貸：銀行存款 4500

　　資本公積——股本溢價 760

　　合并報表抵銷：

　　借：子公司所有者權(quán)益 6200

　　商譽 300

　　貸：長期股權(quán)投資 5260