東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試備考正在進(jìn)行,，打好基礎(chǔ)才能取得高分，為幫助大家更好地備戰(zhàn)2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試,，東奧小編為大家整理2017高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)精講：企業(yè)合并（二）,。

　　同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

　　(三)同一控制下的控股合并

　　提示：控股合并在主要涉及三個(gè)問題

　　(1)在合并日如何計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值;

　　(2)合并日合并報(bào)表的編制問題;

　　(3)合并日以后資產(chǎn)負(fù)債表日合并報(bào)表的編制問題。

　　本節(jié)主要解決前兩個(gè)問題,，合并日以后資產(chǎn)負(fù)債表日合并報(bào)表的編制問題在第三節(jié)講述,。

　　1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量

　　(1)合并方支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)作為對(duì)價(jià)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(合并日享有被合并方相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購(gòu)被合并方而形成的商譽(yù))

　　應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值)

　　資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價(jià)值)

　　資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(差額)

　　分析：

　　(1)最簡(jiǎn)單情況

　　長(zhǎng)投=被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值×投資比例

　　(2)中級(jí)情況：

　　長(zhǎng)投=相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值×投資比例

　　(3)高級(jí)情況

　　長(zhǎng)投=相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值×投資比例+原商譽(yù)

　　例如：甲公司為某一集團(tuán)母公司,，分別控制乙公司和丙公司,。20×7年1月1日，甲公司以現(xiàn)金4000萬(wàn)元從本集團(tuán)外部購(gòu)入丁公司80%股權(quán)(屬于非同一控制下企業(yè)合并)并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,，購(gòu)買日,，丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元,，賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元。

　　賬面：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4000

　　貸：銀行存款 4000

　　合并報(bào)表：

　　借：子公司所有者權(quán)益 5000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4000

　　少數(shù)股東權(quán)益 1000

　　20×9年1月1日，乙公司以銀行存款4500萬(wàn)元購(gòu)入甲公司所持丁公司的80%股權(quán),，形成同一控制下的企業(yè)合并,。20×7年1月至20×8年12月31日，丁公司按照購(gòu)買日公允價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元;按照購(gòu)買日賬面價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1500萬(wàn)元,。無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng),。

　　20×9年1月1日合并日，丁公司的所有者權(quán)益相對(duì)于甲公司而言的賬面價(jià)值為：6200(5000+1200)萬(wàn)元,。

　　乙公司購(gòu)入丁公司的初始投資成本為4960[(5000+1200)×80%]萬(wàn)元,。

　　賬面分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4960

　　貸：銀行存款 4500

　　資本公積——股本溢價(jià) 460

　　合并報(bào)表抵銷：

　　借：子公司所有者權(quán)益 6200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4960

　　少數(shù)股東權(quán)益 1240

　　例如：甲公司為某一集團(tuán)母公司，分別控制乙公司和丙公司,。20×7年1月1日,，甲公司以現(xiàn)金4300萬(wàn)元從本集團(tuán)外部購(gòu)入丁公司80%股權(quán)(屬于非同一控制下企業(yè)合并)并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，購(gòu)買日,，丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元,。

　　賬面：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4300

　　貸：銀行存款 4300

　　合并報(bào)表：

　　借：子公司所有者權(quán)益 5000

　　商譽(yù) 300

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4300

　　少數(shù)股東權(quán)益 1000

　　20×9年1月1日,，乙公司以銀行存款4500萬(wàn)購(gòu)入甲公司所持丁公司的80%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并,。20×7年1月至20×8年12月31日,，丁公司按照購(gòu)買日公允價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元;按照購(gòu)買日賬面價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1500萬(wàn)元。無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng),。

　　問：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本為多少?

　　20×9年1月1日合并日,，丁公司的所有者權(quán)益相對(duì)于甲公司而言的賬面價(jià)值為：6200(5000+1200)萬(wàn)元。

　　甲公司商譽(yù)：300

　　乙公司購(gòu)入丁公司的初始投資成本為5260[(5000+1200)×80%+300]萬(wàn)元,。

　　賬面分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5260

　　貸：銀行存款 4500

　　資本公積——股本溢價(jià) 760

　　合并報(bào)表抵銷：

　　借：子公司所有者權(quán)益 6200

　　商譽(yù) 300

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5260

　　少數(shù)股東權(quán)益 1240

　　【提示】這里商譽(yù)不是本次乙公司合并丁公司產(chǎn)生的,，而是之前甲公司合并丁公司時(shí)產(chǎn)生的。

　　(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(合并日享有被合并方相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購(gòu)被合并方而形成的商譽(yù))

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價(jià)(差額)

　　踏實(shí)走好每一步,，打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),，相信功夫不負(fù)有心人，加油,！堅(jiān)持到底,，預(yù)祝大家2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輕松過(guò)關(guān)!想了解更多高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)歡迎點(diǎn)擊：2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講匯總(七)。

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