2017高級會計(jì)考試考點(diǎn)精講：合營安排的會計(jì)處理（一）

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：王妍2017-04-18 13:42:02

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　　合營安排的會計(jì)處理

　　基本原理：

　　合營企業(yè)：長期股權(quán)投資

　　共同經(jīng)營：分別資產(chǎn),、負(fù)債,、收入、費(fèi)用

　　(一)共同經(jīng)營參與方的會計(jì)處理

　　1.基本處理原則

　　(1)確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn),，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn);

　　(2)確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債,，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債;

　　(3)確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入;

　　(4)按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入;

　　(5)確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費(fèi)用,。

　　【例題】2×13年1月1日,，A公司和B公司共同出資購買一棟寫字樓，各自擁有該寫字樓50%的產(chǎn)權(quán),，用于出租收取租金,。合同約定，該寫字樓相關(guān)活動的決策需要A公司和B公司一致同意方可作出;A公司和B公司的出資比例,、收入分享比例和費(fèi)用分擔(dān)比例均為各自50%,。該寫字樓購買價(jià)款為8 000萬元，由A公司和B公司以銀行存款支付,，預(yù)計(jì)使用壽命20年,，預(yù)計(jì)凈殘值為320萬元，采用年限平均法按月計(jì)提折舊。該寫字樓的租賃合同約定,，租賃期限為10年,，每年租金為480萬元，按月交付,。該寫字樓每月支付維修費(fèi)2萬元,。

　　另外，A公司和B公司約定,，該寫字樓的后續(xù)維護(hù)和維修支出(包括再裝修支出和任何其他的大修支出)以及與該寫字樓相關(guān)的任何資金需求,，均由A公司和B公司按比例承擔(dān)。假設(shè)A公司和B公司均采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，不考慮稅費(fèi)等其他因素影響,。

　　(1)出資購買寫字樓時。

　　借：投資性房地產(chǎn)(8 000萬元×50%)40 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　40 000 000

　　(2)每月確認(rèn)租金收入時,。

　　借：銀行存款　　　(480萬元×50%÷12)200 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 200 000

　　(3)每月計(jì)提寫字樓折舊時,。

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 160 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　 160 000

　　[(8 000萬元-320萬元)÷20÷12×50%]

　　(4)支付維修費(fèi)時。

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　(20 000×50%) 10 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 000

　　【例題】A公司和B公司通過單獨(dú)主體的形式達(dá)成一項(xiàng)合營安排C公司,，通過合同A公司享有C公司資產(chǎn)中廠房相關(guān)的所有權(quán)利,，并承擔(dān)向第三方償還與廠房相關(guān)負(fù)債的義務(wù)。A公司和 B公司根據(jù)各自所占權(quán)益的比例 (分別為60%和40%)對 C公司的所有其他資產(chǎn)享有權(quán)利,，并對所有其他負(fù)債承擔(dān)義務(wù)。

　　C公司簡化資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)	金額	負(fù)債和權(quán)益	金額
貨幣資金	100	與廠房相關(guān)的對第三方的負(fù)債	200
固定資產(chǎn)-廠房	200	其他負(fù)債	150
其他資產(chǎn)	300	權(quán)益	250
資產(chǎn)總額	600	負(fù)債和權(quán)益總額	600

　　A公司

資產(chǎn)	金額	負(fù)債和權(quán)益	金額
貨幣資金	60	與廠房相關(guān)的對第三方的負(fù)債	200
固定資產(chǎn)-廠房	200	其他負(fù)債	90
其他資產(chǎn)	180	權(quán)益	150
資產(chǎn)總額	440	負(fù)債和權(quán)益總額	440

　　B公司

資產(chǎn)	金額	負(fù)債和權(quán)益	金額
貨幣資金	40	其他負(fù)債	60
其他資產(chǎn)	120	權(quán)益	100
資產(chǎn)總額	160	負(fù)債和權(quán)益總額	160

　　2.合營方向共同經(jīng)營投出或出售不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計(jì)處理

　　(1)合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外),，在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營出售給第三方之前,，應(yīng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。

　　(2)投入或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號---資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的,，合營方應(yīng)全額確認(rèn)該損失,。

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