2017高級會計考試考點精講：股權(quán)激勵（五）
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股權(quán)激勵
【2014年試題】(5)甲公司如果實施股票期權(quán)激勵計劃,，應按以下原則進行會計處理,，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ),，按照股票期權(quán)授予日的公允價值,，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬,。
分析：5.資料(5)存在不當之處,。(0.5分)
理由：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,，應以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值,，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用,，同時計入資本公積。(1.5分)
【2013年試題改編】甲公司為一家從事電子元件生產(chǎn)的非國有控股上市公司,，2011年11月29日,，甲公司股東大會批準了該股權(quán)激勵計劃，甲公司隨即開始實施如下計劃：
?、偌顚ο螅?名中方非獨立董事,，45名中方中高層管理人員，1名外籍董事和15名外籍高層管理人員,，共計66人,。
②激勵方式分為兩種：
一是向中方非獨立董事和中方中高層管理人員每人授予10000份股票期權(quán),，涉及的股票數(shù)量占公司當前股本的0.5%,，這些激勵對象自2012年1月1日(授予日)起，連續(xù)服務3年后,，可按每股5元的價格購買10000股公司股票;該股票期權(quán)應在2015年12月31日之前行使,。
二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)。這些激勵對象從2012年1月1日(授予日)起,，連續(xù)服務3年后,，可按行權(quán)時股價高于授予日的差額獲得公司支付的現(xiàn)金;該增值權(quán)應在2015年12月31日之前行使。
2012年,，沒有激勵對象離開甲公司;2012年12月31日,，甲公司預計2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1位外籍高層管理人員離開。
2012年1月1日,，甲公司股票的市價為每股12元,，股票期權(quán)的公允價值為每份7元，股票增值權(quán)的公允價值為每份6元;2012年12月31日,，甲公司股票的市價為每股15元，股票期權(quán)的公允價值為每份9元,，股票增值權(quán)的公允價值為每份8元,。
要求：
分別計算甲公司在兩種激勵方式下就股權(quán)激勵計劃在2012年度應確認的服務費用，并指出兩種股權(quán)激勵計劃分別對甲公司2012年度利潤表和2012年12月31日資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的影響,。
分析：
2.(1)第一種方案在2012年應確認的服務費用=10000×(5+45-5)×7×1/3=1050000(元);第二種方案在2012年應確認的服務費用=10000×(15+1-1)×8×1/3=400000(元),。
(2)第一種方案對甲公司2012年度利潤表中“管理費用”項目的影響金額為1050000元，對甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“資本公積”項目的影響金額為1050000元,。
第二種方案對甲公司2012年度利潤表中“管理費用”項目的影響金額為400000元,，對甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“應付職工薪酬”項目的影響金額為400000元,。
3.集團內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易
中國證監(jiān)會會計部于印發(fā)的《上市公司執(zhí)業(yè)企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》[2009]第1期(2009年2月17日)
上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價格(低于市價)轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級管理人員，該項行為的實質(zhì)是股權(quán)激勵,，應該按照股份支付的相關(guān)要求進行會計處理,。對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權(quán)益工具的公允價值記入成本費用和資本公積,，不確認其后續(xù)公允價值變動
財會【2010】15號文件：《企業(yè)會計準則解釋第4號》(2010年7月)
(一)結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的,，應當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;除此之外，應當作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理,。
結(jié)算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的,，應當按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認資本公積(其他資本公積)或負債,。
(二)接受服務企業(yè)沒有結(jié)算義務或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的,，應當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;
接受服務企業(yè)具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理,。
A公司為結(jié)算企業(yè),，B公司無結(jié)算義務
結(jié)算方式 | A公司 | B公司 | 合并報表抵銷 |
A公司權(quán)益工具 | 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積 （權(quán)益結(jié)算） | 借：管理費用 貸：資本公積 （權(quán)益結(jié)算） | 借：資本公積 （子公司） 貸：長期股權(quán)投資 （母公司） （備注：現(xiàn)金結(jié)算的會出現(xiàn)差額，差額計入管理費用） |
C公司權(quán)益工具 | 借：長期股權(quán)投資 貸：負債 （現(xiàn)金結(jié)算） | ||
現(xiàn)金 | 借：長期股權(quán)投資 貸：應付職工薪酬 （現(xiàn)金結(jié)算） |
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