2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講：套期保值（四）

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王妍2017-04-17 16:39:36

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　　套期保值

　　四、套期保值的會(huì)計(jì)處理

　　(四)套期保值確認(rèn)和計(jì)量

　　1.公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)

　　(1)套期工具

　　套期工具為衍生工具的,，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;

　　套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　(2)被套期項(xiàng)目

　　被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

　　被套期項(xiàng)目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的存貨,、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的,，也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理。

高級(jí)職稱

　　【例題】20×7 年1 月1 日,，ABC 公司為規(guī)避所持有存貨X公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),，與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生工具合同( 即衍生工具Y) ，并將其指定為20×7 年上半年存貨X 價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期,。衍生工具Y 的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目存貨在數(shù)量,、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同,。

　　20×7 年1 月1 日,，衍生工具Y 的公允價(jià)值為零，被套期項(xiàng)目(存貨X)的賬面價(jià)值和成本均為1 000 000元,，公允價(jià)值是1 100 000元,。20×7年6月30日，衍生工具Y的公允價(jià)值上漲了25 000元,，存貨X的公允價(jià)值下降了25 000元,。當(dāng)日，ABC 公司將存貨X 出售,，并將衍生工具Y 結(jié)算,。

　　(1)20×7年1月1日

　　借: 被套期項(xiàng)目—— 庫存商品 1 000 000

　　貸: 庫存商品——X 1 000 000

　　(2)20×7年6月30日

　　借: 套期工具—— 衍生工具Y 25 000

　　貸: 套期損益 25 000

　　借:套期損益 25 000

　　貸:被套期項(xiàng)目——庫存商品X 25 000

　　借: 應(yīng)收賬款或銀行存款 1 075 000

　　貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 075 000

　　借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 975 000

　　貸:被套期項(xiàng)目——庫存商品X 975 000