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　　金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分

　　溯源：

　　《國(guó)務(wù)院關(guān)于開(kāi)展優(yōu)先股試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)〔2013〕46號(hào))

　　參考資料：

　　《金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2014〕13號(hào)

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》(財(cái)會(huì)【2014】23號(hào))

　　(一)概述

　　1.金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：

　　(1)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)：

　　例如：借款、應(yīng)付賬款等.

　　(2)在潛在不利條件下,，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)：

　　例如：公司簽出看漲期權(quán),，且期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算。

　　(3)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同,，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具,。

　　例如：按工具的余額，企業(yè)可以用以自身股票贖回的工具,。

　　(4)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同,，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

　　例如：公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的看漲期權(quán),，且期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算,。

　　2.權(quán)益工具。

　　權(quán)益工具,，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同,。同時(shí)滿足下列條件的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類(lèi)為權(quán)益工具：

　　(1)該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方,，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù);

　　例如：公司發(fā)行普通股,。

　　(2)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具,，不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù);

　　例如：甲公司與乙公司簽訂的合同約定,，甲公司以100萬(wàn)元等值的自身權(quán)益工具償還所欠乙公司債務(wù)。è負(fù)債

　　如為衍生工具,，企業(yè)只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具,。

　　例如：公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證。

　　(二)區(qū)分的一般原則

　　1.是否存在無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)

　　(1)如果企業(yè)不能無(wú)條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行一項(xiàng)合同義務(wù),，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義,。

　　①不能無(wú)條件地避免的贖回,。

　　比如：優(yōu)先股,，但約定10年后按面值強(qiáng)行贖回。

　?、趶?qiáng)制付息,。比如永續(xù)債，每年按8%的利率強(qiáng)制付息,。

　　(2)如果企業(yè)能夠無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),，例如能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定是否支付股息(即無(wú)支付股息的義務(wù))，同時(shí)所發(fā)行的金融工具沒(méi)有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán),、或雖有固定期限但發(fā)行方有權(quán)無(wú)限期遞延(即無(wú)支付本金的義務(wù)),，則此類(lèi)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款不構(gòu)成金融負(fù)債,。

　　比如：優(yōu)先股，自主決定支付股息,。

　　永續(xù)債,，自主決定票息率

　　2.通過(guò)自身權(quán)益工具結(jié)算

　　如果一項(xiàng)金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，企業(yè)需要考慮用于結(jié)算該工具的自身權(quán)益工具,，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品,，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者,，該工具是發(fā)行方的金融負(fù)債;如果是后者,，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。

　　(1)非衍生工具,。

　　對(duì)于非衍生工具,，如果發(fā)行方未來(lái)有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是金融負(fù)債,。

　　例如：甲公司發(fā)行了名義金額人民幣100元的優(yōu)先股,，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價(jià),。

　　(2)衍生工具,。

　　對(duì)于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算(即“固定換固定”),，則該衍生工具是權(quán)益工具;如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),，則該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn),。

　　除非滿足“固定換固定”條件，否則將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具應(yīng)分類(lèi)為衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn),。

　　例如：企業(yè)簽出以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)：

　　以現(xiàn)金凈額結(jié)算：負(fù)債

　　以股票凈額結(jié)算：負(fù)債

　　以股票總額結(jié)算：權(quán)益

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