【2015年】案例分析題(本題10分)主要考核成本性態(tài)分析,、成本計(jì)劃及控制。

　　甲集團(tuán)公司(以下簡稱“集團(tuán)公司”)下設(shè)A,、B,、C三個(gè)事業(yè)部及一家銷售公司。A事業(yè)部生產(chǎn)W產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售且成本全部可控;B事業(yè)部生產(chǎn)X產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售;C事業(yè)部生產(chǎn)Y產(chǎn)品,，該產(chǎn)品既可以直接對外銷售，也可以通過銷售公司銷售,。集團(tuán)公司規(guī)定：各類產(chǎn)品直接對外銷售部分,，由各事業(yè)部自主制定銷售價(jià)格;各事業(yè)部通過銷售公司銷售的產(chǎn)品,，其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格由集團(tuán)公司確定,。為適應(yīng)市場化改革、優(yōu)化公司資源配置,，2015年7月5日,，集團(tuán)公司組織召開上半年經(jīng)營效益評價(jià)工作專題會。有關(guān)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：

　　(1)A事業(yè)部經(jīng)理：集團(tuán)公司批準(zhǔn)的本事業(yè)部上半年生產(chǎn)計(jì)劃為：生產(chǎn)W產(chǎn)品20000件,，固定成本總額10000萬元,，單位變動(dòng)成本1萬元。1至6月份,，本事業(yè)部實(shí)際生產(chǎn)W產(chǎn)品22000件(在核定的產(chǎn)能范圍內(nèi)),，固定成本為10560萬元，單位變動(dòng)成本為1萬元,。為了進(jìn)一步加強(qiáng)對W產(chǎn)品的成本管理,，本事業(yè)部擬于7月份啟動(dòng)作業(yè)成本管理工作，重點(diǎn)開展作業(yè)分析,，通過區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè),，力爭消除非增值作業(yè)，降低產(chǎn)品成本,。

　　(2)B事業(yè)部經(jīng)理：集團(tuán)公司年初下達(dá)本事業(yè)部的年度目標(biāo)利潤總額為10000萬元,。本事業(yè)部本年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃為：生產(chǎn)并銷售X產(chǎn)品60000臺，全年平均銷售價(jià)格2萬元/臺,，單位變動(dòng)成本1萬元,。1至6月份，本事業(yè)部實(shí)際生產(chǎn)并銷售X產(chǎn)品30000臺,，平均銷售價(jià)格2萬元/臺,，單位變動(dòng)成本為1萬元。目前,，由于市場競爭加劇,，預(yù)計(jì)下半年X產(chǎn)品平均銷售價(jià)格將降為1.8萬元/臺。為了確保完成全年的目標(biāo)利潤總額計(jì)劃，本事業(yè)部擬將下半年計(jì)劃產(chǎn)銷量均增加1000臺,，并在全年固定成本控制目標(biāo)不變的情況下,，相應(yīng)調(diào)整下半年X產(chǎn)品單位變動(dòng)成本控制目標(biāo)。

　　(3)C事業(yè)部經(jīng)理：近年來,，國內(nèi)其他公司研發(fā)了Y產(chǎn)品的同類產(chǎn)品,，打破了本事業(yè)部對Y產(chǎn)品獨(dú)家經(jīng)營的局面。本事業(yè)部將進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作,，將Y產(chǎn)品全年固定成本控制目標(biāo)設(shè)定為2000萬元,、單位變動(dòng)成本控制目標(biāo)設(shè)定為1.1萬元。

　　(4)銷售公司經(jīng)理：本年度Y產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格很可能由原來的2.1萬元/件降低到1.8萬元/件,，且有持續(xù)下降的趨勢,。建議集團(tuán)公司按照以市場價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行協(xié)商的方法確定Y產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

　　假定不考慮其他因素,。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1),，分別計(jì)算A事業(yè)部2015年上半年W產(chǎn)品計(jì)劃單位成本和實(shí)際單位成本;結(jié)合成本性態(tài)，從成本控制角度分析2015年上半年W產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況,。

　　2.根據(jù)資料(1),，指出作為增值作業(yè)應(yīng)同時(shí)具備的條件。

　　3.根據(jù)資料(2),，分別計(jì)算B事業(yè)部X產(chǎn)品2015年全年固定成本控制目標(biāo),，以及2015年下半年X產(chǎn)品單位變動(dòng)成本控制目標(biāo)。

　　4.根據(jù)資料(3)和(4),，確定C事業(yè)部Y產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的上限和下限,。

　　【參考答案及分析】

　　1.上半年W產(chǎn)品計(jì)劃單位成本=(20000×1+10000)/20000=1.5(萬元)(2分)

　　上半年W產(chǎn)品實(shí)際單位成本=(22000×1+10560)/22000=1.48(萬元)(2分)

　　分析：上半年W產(chǎn)品的實(shí)際單位成本低于計(jì)劃單位成本，完成了產(chǎn)品單位成本控制目標(biāo),。但是,，從成本控制角度分析，單位產(chǎn)品的實(shí)際變動(dòng)成本與計(jì)劃變動(dòng)成本持平,，而固定成本總額超支560萬元,，未能很好的控制固定成本。(1分)

　　2.作為增值作業(yè)應(yīng)同時(shí)具備以下條件：

　　(1)該作業(yè)的功能是明確的;

　　(2)該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價(jià)值;

　　(3)該作業(yè)在企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈中是必需的,，不能隨意去掉,、合并或被替代。(2分)

　　3.X產(chǎn)品2015年固定成本控制目標(biāo)

　　=60000×2-60000×1-10000

　　=50000(萬元) (1分)

　　調(diào)整后下半年X產(chǎn)品單位變動(dòng)成本的控制目標(biāo)

　　=(30000×2+31000×1.8-30000×1-50000-10000)÷31000

　　=0.83(萬元/臺) (1分)

　　4.Y產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的上限是其市場價(jià)格1.8萬元/件(0.5分),，下限是其變動(dòng)成本1.1萬元/件 (0.5分),。

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