2017高級會計考試考點精講：風險應對策略（二）

來源：東奧會計在線責編：王妍2017-04-12 11:43:18

　　【2013年試題】考核企業(yè)內部控制原則、要素,、審計及風險管理,。(15分)

　　甲公司為一家從事服裝生產和銷售的國有控股主板上市公司。根據財政部和證監(jiān)會有關主板上市公司分類分批實施企業(yè)內部控制規(guī)范體系的通知,，甲公司從2012年起,，圍繞內部控制五要素全面啟動內部控制體系建設。2012年有關工作要點如下：

　　(1)關于內部環(huán)境,。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責;董事會委托A咨詢公司為公司內部控制體系建設提供咨詢服務,，選聘B會計師事務所對內部控制有效性實施審計。A咨詢公司為B會計師事務所聯(lián)盟的成員單位,，具有獨立法人資格,。

　　(2)關于風險評估。受國際金融危機的持續(xù)影響,，甲公司境外市場銷售額和利潤額急劇下降,，董事會經審慎研究,、集體決策并報股東大會審議通過后，決定調整發(fā)展戰(zhàn)略,，迅速啟動“出口轉內銷”戰(zhàn)略。由于國內信用環(huán)境尚不成熟,，戰(zhàn)略調整后可能導致銷售賬款無法收回的風險明顯增大,，財務部門提議將銷售方式由賒銷改為現(xiàn)銷，并在批準后實施,。

　　(3)關于控制活動,。甲公司在對企業(yè)層面和業(yè)務層面活動進行全面控制的基礎上，重點對資金活動,、采購業(yè)務、銷售業(yè)務等實施控制,。一是實施貨幣資金支付審批分級管理,。單筆付款金額5萬元及5萬元以下的,，由財務部經理審批;5萬元以上,、20萬元及20萬元以下的,，由總會計師審批;20萬元以上的由總經理審批。二是強化采購申請制度,，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序,。對于超預算和預算外采購項目,，無論金額大小,，均應在辦理請購手續(xù)后,，按程序報請具有審批權限的部門或人員審批。三是建立信用調查制度,。銷售經理應對客戶的信用狀況作充分評估,，并在確認符合條件后經審批簽訂銷售合同。

　　(4)關于信息溝通。甲公司在已經建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務信息系統(tǒng)的基礎上,，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性,，將內部控制措施嵌入公司經營管理和業(yè)務流程中，初步實現(xiàn)了自動控制,。

　　(5)關于內部監(jiān)督。內部審計部門經董事會授權開展內部控制監(jiān)督和評價,，檢查發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，督促缺陷整改,。甲公司內部審計部門和財務部門均由總會計師分管。

　　(6)關于外部審計,。B會計師事務所在執(zhí)行內部控制審計時，發(fā)現(xiàn)甲公司財務管理信息系統(tǒng)存在設計漏洞,，導致公司成本和利潤發(fā)生重大錯報,。甲公司技術人員于2012年12月30日完成對系統(tǒng)的修復后,，成本和利潤數(shù)據得以更正。B會計師事務所據此認為上述內部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務所出具2012年度內部控制審計報告的類型,。

　　要求：

　　1.根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關規(guī)定的要求,，逐項判斷資料(1)、(3),、(4),、(5)、(6)項內容是否存在不當之處;對存在不當之處的,，分別指出不當之處,，并逐項說明理由。

　　2.根據資料(2),，說明財務部門提議采用的風險應對策略類型及其優(yōu)點和缺點,。

　　【參考答案及分析】

　　1.資料(1)存在不當之處。

　　不當之處：董事會同時選聘A咨詢公司和B會計師事務所分別承擔內部控制咨詢和審計服務不當,。(1分)

　　理由：A咨詢公司為B會計師事務所的聯(lián)盟成員單位,，為保證內部控制審計工作的獨立性，兩者不可同時為同一企業(yè)分別提供內部控制咨詢和內部控制審計服務,。(1分)

　　或：A咨詢公司和B會計師事務所具有關聯(lián)關系,，兩者不可同時分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計服務。(1分)

　　資料(3)存在不當之處,。(0.5分)

　　不當之處一：20萬元以上資金支付由總經理審批不當,。(0.5分)

　　理由：大額資金支付應當實行集體決策或聯(lián)簽制度,。(0.5分)

　　或：對于總經理的支付權限也應當設置上限。(0.5分)