【2015年試題】考核企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計、評價、審計,。(15分)(考生回憶版)

　　甲會計師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格,，接受委托對A公司,、B公司,、C公司和D公司2014年度內(nèi)部控制的有效性實施審計,，并于2015年4月對上述4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告,。有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司。A公司于2014年3月通過并購實現(xiàn)對A1公司的全資控股,，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。甲會計師事務(wù)所在對A公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施的范圍。

　　(2)B公司,。甲會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問題：①審計委員會缺乏明確的職責(zé)權(quán)限,、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能;②下屬子公司B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保;③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定,。甲會計師事務(wù)所認定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷,，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。

　　(3)C公司,。甲會計師事務(wù)所在對C公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項：①C公司自2014年初陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項,，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司于2014年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度,，將其納入《C公司內(nèi)部控制手冊》;②C公司限制甲會計師事務(wù)所審計人員對某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測試,，且未提出正當(dāng)理由。甲會計師事務(wù)所據(jù)此出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告,。

　　(4)D公司,。D公司為專門從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的上市公司,。甲會計師事務(wù)所在對D公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計缺陷,，但該重大缺陷不影響D公司財務(wù)報表的真實可靠。甲會計師事務(wù)所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計報告,。

　　假定不考慮其他因素,。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，判斷A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施范圍的做法是否恰當(dāng),，并說明理由,。

　　2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項說明資料(2)中事項①至③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險;并針對每項主要風(fēng)險,，分別提出相應(yīng)的控制措施,。

　　3.根據(jù)資料(3)，說明甲會計師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告的理由,。

　　4.根據(jù)資料(4),，針對D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷，說明甲會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計報告中應(yīng)當(dāng)如何處理。

　　【參考答案及分析】

　　1.A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施范圍的做法不恰當(dāng),。(1.5分)

　　理由：不符合全面性原則的要求,。(1.5分)

　　或：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。(1.5分)

　　2.(1)事項①可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：審計委員會未能發(fā)揮監(jiān)督職能,，治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè),，缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執(zhí)行力,，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗,，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。(1分)

　　控制措施：董事會可按照股東(大)會的有關(guān)決議,，明確審計委員會的職責(zé)權(quán)限,、任職資格、議事規(guī)則和工作程序,，為董事會科學(xué)決策提供支持,。(1分)

　　(2)事項②可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：對擔(dān)保申請人的資信狀態(tài)調(diào)查不深，審批不嚴或越權(quán)審批,，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐,。(1分)

　　控制措施：①企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式,、權(quán)限,、程序、責(zé)任和相關(guān)措施,，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批,，不得超越權(quán)限審批。(1分)

　?、谥卮髶?dān)保業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)報董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)?；颍褐卮笫马棏?yīng)當(dāng)實行集體決策或聯(lián)簽制度,。(1分)

　　③企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控,。(0.5分)

　　(3)事項③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：編制財務(wù)報表違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度,，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽受損。(1分)

　　控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)(或：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定;或：國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定),，如實列示當(dāng)期收入,、費用和利潤，不得虛列或者隱瞞收入,，不得推遲或提前確認收入,。(1分)

　　3.甲會計師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告的理由為：關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度沒有經(jīng)過充足的運行時間,，其運行有效性有待測試;(0.5分)

　　甲會計師事務(wù)所對重要資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性的審計范圍受限。(1分)

　　4.甲會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷作為非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷(1.5分),，在審計報告中通過增加描述段的方式予以披露(1.5分)

　　或：在審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”,。(3分)