東奧會計在線高級會計師頻道提供：2017高級會計考試考點(diǎn)精講：業(yè)績評價指標(biāo)（一）,。

　　責(zé)任中心的業(yè)績評價指標(biāo)

　　(一)成本中心的業(yè)績評價指標(biāo)

　　成本中心的業(yè)績評價指標(biāo)是責(zé)任成本,。特定責(zé)任中心的可控成本。

　　1.標(biāo)準(zhǔn)成本中心的業(yè)績評價指標(biāo)

　　標(biāo)準(zhǔn)成本中心對其進(jìn)行業(yè)績評價時往往采用的是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本,。不需要做出價格,、產(chǎn)量或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策;生產(chǎn)中使用的設(shè)備及技術(shù)也往往由相關(guān)的職能管理部門做出決策。所以,，不對生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé),，只對既定產(chǎn)量的投入量承擔(dān)責(zé)任。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本中心必須按照規(guī)定的質(zhì)量、時間標(biāo)準(zhǔn)和計劃產(chǎn)量來進(jìn)行生產(chǎn),。

　　在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下,，成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

　　成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價格-實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格+實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格=實(shí)際數(shù)量×(實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)+(實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)價格=價格差異+數(shù)量差異

　　通過更直觀分析如下圖所示：

　　【提示】

　　成本=數(shù)量×價格

　　實(shí)際成本=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價格

　　標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格

　　標(biāo)準(zhǔn)成本：實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本

　　標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量：實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量=實(shí)際產(chǎn)量×用量標(biāo)準(zhǔn)

　　直接材料,、直接人工和變動制造費(fèi)用成本差異分析表

　　【例題】某標(biāo)準(zhǔn)成本中心采用標(biāo)準(zhǔn)成本核算產(chǎn)品成本,，本月生產(chǎn)產(chǎn)品4000件，領(lǐng)用原材料25000千克,，材料實(shí)際單價為55元/千克;消耗實(shí)際工時8900小時,，支付工資453900元;實(shí)際發(fā)生變動性制造費(fèi)用195800元;實(shí)際發(fā)生固定性制造費(fèi)用142400元，,，固定性制造費(fèi)用預(yù)算為120000元/月,。產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料如下表4-1所示。

　　表4-1 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料

　　實(shí)際成本

　　=25000×55+453900+195800+142400=2167100(元)

　　標(biāo)準(zhǔn)成本=4000×440+120000=1880000(元)

　　成本差異=2167100-1880000=287100(元)

　　成本差異分析如下：

　　直接材料價格差異=25000×(55-50)=125000(元)(采購部門負(fù)責(zé))

　　直接材料數(shù)量差異=(25000-4000×6)×50=50000(元)(生產(chǎn)部門負(fù)責(zé))

　　直接人工工資率差異=8900×(453900÷8900-50)=8900(元)(勞動人事部門負(fù)責(zé))

　　直接人工效率差異=(8900-4000×2)×50=45000 (元)(生產(chǎn)部門負(fù)責(zé))

　　變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=8900×(195800÷8900-20)=17800(元)(生產(chǎn)部門負(fù)責(zé))

　　變動制造費(fèi)用效率差異=(8900-4000×2)×20=18000(元)(生產(chǎn)部門負(fù)責(zé))

　　固定性費(fèi)用成本差異=142400-120000=22400(元)

　　2.費(fèi)用中心的業(yè)績評價指標(biāo)

　　通常使用費(fèi)用預(yù)算來評價費(fèi)用中心的成本控制業(yè)績,?？疾焱袠I(yè)類似職能的支出水平，或者根據(jù)本企業(yè)歷史費(fèi)用水平確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),。也可以采用零基預(yù)算法,，即通過分析支出的必要性及其取得效果確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),。

　　(二)收入中心的業(yè)績評價指標(biāo)

　　業(yè)績計量的主要指標(biāo)就是該中心所創(chuàng)造的收入,。如果收入中心的管理者擁有營銷或銷售支出方面的決策權(quán),，則可以采用收入中心的貢獻(xiàn)(收入-成本)作為業(yè)績指標(biāo),。

　　(三)利潤中心業(yè)績評價指標(biāo)與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

　　1. 利潤中心業(yè)績評價指標(biāo)

　　在評價利潤中心的業(yè)績指標(biāo)時,，至少可以有四種選擇：

　　【例題】下表列示了某企業(yè)總部及下屬A、B兩個利潤中心各項(xiàng)利潤指標(biāo)的計算過程,。

　　要求：

　　如果對A,、B兩個利潤中心業(yè)績進(jìn)行評價，請簡要分析并指出上述四個指標(biāo)中選擇哪個指標(biāo)更為適合,。

　　【參考答案及分析】

　　(1)以產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績評價依據(jù)不夠全面,，因?yàn)椴块T經(jīng)理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動成本的劃分上有一定的選擇余地,。因此,，業(yè)績評價至少應(yīng)包括可控制的固定成本。

　　(2)可控邊際貢獻(xiàn)是評價利潤中心經(jīng)理者的理想指標(biāo),，它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力,。

　　(3)以利潤中心稅前營業(yè)利潤作為評價指標(biāo)，可能更適合評價該部門對企業(yè)利潤貢獻(xiàn),。

　　(4)以利潤中心稅前利潤作為業(yè)績評價依據(jù),，通常是不合適的，公司總部的管理費(fèi)用是利潤中心經(jīng)理無法控制的成本,。

　　2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

　　分散經(jīng)營的組織單位之間相互提供產(chǎn)品(服務(wù))時,，需要制定一個內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。轉(zhuǎn)移價格對于提供產(chǎn)品(服務(wù))的生產(chǎn)部門來說是收入,，對于使用這些產(chǎn)品(服務(wù))的購買部門來說則是成本,。

　　合理內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定目的：防止成本轉(zhuǎn)移帶來的部門間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個利潤中心都能作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績評價;作為一種價格信號引導(dǎo)下級部門采取明智的決策,，生產(chǎn)部門據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量,，購買部門據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)量;內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型主要有：

　　(1)市場價格

　　①適用條件：中間產(chǎn)品存在完全競爭市場,。

　?、诖_定方法：中間產(chǎn)品用于內(nèi)部而失去的外銷收益，即：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格=市場價格-對外銷售費(fèi)用,。

　?、圩钅荏w現(xiàn)客觀性、公平性,，廣泛用于企業(yè)內(nèi)部的利潤中心,、投資中心之間。

　　(2)以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格

　?、龠m用條件：中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場,。

　?、诖_定方法：要有一個某種形式的外部市場，內(nèi)部購銷部門管理層通過協(xié)商程序所確定的價格,。協(xié)商價格的上限是市價,，下限是單位變動成本。

　?、蹆?yōu)缺點(diǎn)

　　優(yōu)點(diǎn)：有一定彈性,，可以照顧雙方利益并得到雙方認(rèn)可;

　　缺點(diǎn)：浪費(fèi)時間和精力，可能會導(dǎo)致部門之間的矛盾,，部門獲利能力大小與談判人員的談判技巧有很大關(guān)系,。

　　(3)變動成本加固定費(fèi)用轉(zhuǎn)移價格

　　①確定方法：要求中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動成本來定價,，與此同時,，還應(yīng)向購買方收取固定費(fèi)用，作為長期以低價獲得中間產(chǎn)品的一種補(bǔ)償,。

　　單位變動成本+固定費(fèi)(供應(yīng)部門期間固定成本預(yù)算額+必要報酬)

　　千里之行，始于足下,，合理規(guī)劃時間,，提高學(xué)習(xí)效率，加油!預(yù)祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關(guān)!