東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)（一）,。

　　責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)

　　(一)成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)

　　成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)是責(zé)任成本,。特定責(zé)任中心的可控成本,。

　　1.標(biāo)準(zhǔn)成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)

　　標(biāo)準(zhǔn)成本中心對(duì)其進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)往往采用的是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本,。不需要做出價(jià)格、產(chǎn)量或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策;生產(chǎn)中使用的設(shè)備及技術(shù)也往往由相關(guān)的職能管理部門(mén)做出決策,。所以,，不對(duì)生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)，只對(duì)既定產(chǎn)量的投入量承擔(dān)責(zé)任,。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本中心必須按照規(guī)定的質(zhì)量,、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃產(chǎn)量來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)。

　　在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下,，成本差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額,。

　　成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格-實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量×(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)+(實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=價(jià)格差異+數(shù)量差異

　　通過(guò)更直觀分析如下圖所示：

　　【提示】

　　成本=數(shù)量×價(jià)格

　　實(shí)際成本=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格

　　標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　標(biāo)準(zhǔn)成本：實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本

　　標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量：實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量=實(shí)際產(chǎn)量×用量標(biāo)準(zhǔn)

　　直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異分析表

　　【例題】某標(biāo)準(zhǔn)成本中心采用標(biāo)準(zhǔn)成本核算產(chǎn)品成本，本月生產(chǎn)產(chǎn)品4000件,，領(lǐng)用原材料25000千克,，材料實(shí)際單價(jià)為55元/千克;消耗實(shí)際工時(shí)8900小時(shí)，支付工資453900元;實(shí)際發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用195800元;實(shí)際發(fā)生固定性制造費(fèi)用142400元，,，固定性制造費(fèi)用預(yù)算為120000元/月,。產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料如下表4-1所示。

　　表4-1 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料

　　實(shí)際成本

　　=25000×55+453900+195800+142400=2167100(元)

　　標(biāo)準(zhǔn)成本=4000×440+120000=1880000(元)

　　成本差異=2167100-1880000=287100(元)

　　成本差異分析如下：

　　直接材料價(jià)格差異=25000×(55-50)=125000(元)(采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé))

　　直接材料數(shù)量差異=(25000-4000×6)×50=50000(元)(生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé))

　　直接人工工資率差異=8900×(453900÷8900-50)=8900(元)(勞動(dòng)人事部門(mén)負(fù)責(zé))

　　直接人工效率差異=(8900-4000×2)×50=45000 (元)(生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé))

　　變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=8900×(195800÷8900-20)=17800(元)(生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé))

　　變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(8900-4000×2)×20=18000(元)(生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé))

　　固定性費(fèi)用成本差異=142400-120000=22400(元)

　　2.費(fèi)用中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)

　　通常使用費(fèi)用預(yù)算來(lái)評(píng)價(jià)費(fèi)用中心的成本控制業(yè)績(jī),?？疾焱袠I(yè)類(lèi)似職能的支出水平，或者根據(jù)本企業(yè)歷史費(fèi)用水平確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),。也可以采用零基預(yù)算法,，即通過(guò)分析支出的必要性及其取得效果確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。

　　(二)收入中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)

　　業(yè)績(jī)計(jì)量的主要指標(biāo)就是該中心所創(chuàng)造的收入,。如果收入中心的管理者擁有營(yíng)銷(xiāo)或銷(xiāo)售支出方面的決策權(quán),，則可以采用收入中心的貢獻(xiàn)(收入-成本)作為業(yè)績(jī)指標(biāo)。

　　(三)利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

　　1. 利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)

　　在評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)指標(biāo)時(shí),，至少可以有四種選擇：

　　【例題】下表列示了某企業(yè)總部及下屬A、B兩個(gè)利潤(rùn)中心各項(xiàng)利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算過(guò)程,。

　　要求：

　　如果對(duì)A,、B兩個(gè)利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，請(qǐng)簡(jiǎn)要分析并指出上述四個(gè)指標(biāo)中選擇哪個(gè)指標(biāo)更為適合,。

　　【參考答案及分析】

　　(1)以產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面,，因?yàn)椴块T(mén)經(jīng)理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動(dòng)成本的劃分上有一定的選擇余地,。因此,，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)至少應(yīng)包括可控制的固定成本。

　　(2)可控邊際貢獻(xiàn)是評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心經(jīng)理者的理想指標(biāo),，它反映了部門(mén)經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力,。

　　(3)以利潤(rùn)中心稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，可能更適合評(píng)價(jià)該部門(mén)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn),。

　　(4)以利潤(rùn)中心稅前利潤(rùn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù),，通常是不合適的，公司總部的管理費(fèi)用是利潤(rùn)中心經(jīng)理無(wú)法控制的成本。

　　2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

　　分散經(jīng)營(yíng)的組織單位之間相互提供產(chǎn)品(服務(wù))時(shí),，需要制定一個(gè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,。轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)于提供產(chǎn)品(服務(wù))的生產(chǎn)部門(mén)來(lái)說(shuō)是收入，對(duì)于使用這些產(chǎn)品(服務(wù))的購(gòu)買(mǎi)部門(mén)來(lái)說(shuō)則是成本,。

　　合理內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定目的：防止成本轉(zhuǎn)移帶來(lái)的部門(mén)間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁,，使每個(gè)利潤(rùn)中心都能作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià);作為一種價(jià)格信號(hào)引導(dǎo)下級(jí)部門(mén)采取明智的決策，生產(chǎn)部門(mén)據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量,，購(gòu)買(mǎi)部門(mén)據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)量;內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類(lèi)型主要有：

　　(1)市場(chǎng)價(jià)格

　?、龠m用條件：中間產(chǎn)品存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)。

　?、诖_定方法：中間產(chǎn)品用于內(nèi)部而失去的外銷(xiāo)收益,，即：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格=市場(chǎng)價(jià)格-對(duì)外銷(xiāo)售費(fèi)用。

　?、圩钅荏w現(xiàn)客觀性,、公平性，廣泛用于企業(yè)內(nèi)部的利潤(rùn)中心,、投資中心之間,。

　　(2)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格

　　①適用條件：中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng),。

　?、诖_定方法：要有一個(gè)某種形式的外部市場(chǎng)，內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)部門(mén)管理層通過(guò)協(xié)商程序所確定的價(jià)格,。協(xié)商價(jià)格的上限是市價(jià),，下限是單位變動(dòng)成本。

　?、蹆?yōu)缺點(diǎn)

　　優(yōu)點(diǎn)：有一定彈性,，可以照顧雙方利益并得到雙方認(rèn)可;

　　缺點(diǎn)：浪費(fèi)時(shí)間和精力，可能會(huì)導(dǎo)致部門(mén)之間的矛盾,，部門(mén)獲利能力大小與談判人員的談判技巧有很大關(guān)系,。

　　(3)變動(dòng)成本加固定費(fèi)用轉(zhuǎn)移價(jià)格

　　①確定方法：要求中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動(dòng)成本來(lái)定價(jià),，與此同時(shí),，還應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取固定費(fèi)用，作為長(zhǎng)期以低價(jià)獲得中間產(chǎn)品的一種補(bǔ)償,。

　　單位變動(dòng)成本+固定費(fèi)(供應(yīng)部門(mén)期間固定成本預(yù)算額+必要報(bào)酬)

　　千里之行,，始于足下，合理規(guī)劃時(shí)間,，提高學(xué)習(xí)效率,，加油!預(yù)祝大家2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試輕松過(guò)關(guān)!