東奧會計在線高級會計師頻道提供：2017高級會計考試考點精講：分權管理與責任中心認定,。

　　分權管理與責任中心認定

　　從管理視角討論企業(yè)和部門的業(yè)績評價問題,，首先應了解企業(yè)分權管理及其管理控制系統(tǒng),。

　　一,、分權管理與管理控制系統(tǒng)

　　1.分權的優(yōu)勢及劣勢

　　自主決策權力的下放過程稱做分權,。企業(yè)中自主權存在的部門層次越低,，分權化程度就越高,。

　　分權優(yōu)勢：能更好的利用局部知識;能加快反應速度,，更好地利用高管的時間,，將問題降至可控制的規(guī)模;有利于對局部管理者進行培訓,、評估與激勵。

　　分權劣勢：行政管理,、機構設計重復,，局部管理者指定的決策可能有利于自身卻有害于企業(yè)其他部門或企業(yè)的整體價值。

　　2.管理控制系統(tǒng)

　　發(fā)揮分權管理的優(yōu)點,，抑制其弊端,，就必須加強企業(yè)內部控制，設計并有效實施企業(yè)的管理控制系統(tǒng),，管理控制系統(tǒng)是對各種技術或工具的邏輯整合,，包括收集、使用信息的各種技術,，制定計劃和控制技術,，激勵員工行為的技術和評價業(yè)績的技術等。

　　二,、責任中心的類型及其認定

　　責任中心是指是指承擔一定經濟責任,，并享有一定權利，反映其經濟責任履行情況的企業(yè)內部責任單位,。凡是管理上可分,、責任可以辨認、業(yè)績可以單獨考核的單位,，都可以劃分為責任中心,。

　　基本特征：(1)是一個責權利結合的實體;(2)具有承擔責任的條件;(3)責任和權力皆可控;(4)有一定經營業(yè)務和財務收支活動。

　　按照責任對象的特點和責任范圍的大小,，責任中心可以分為成本(費用)中心,、收入中心,、利潤中心和投資中心。其類型與結構如下圖：

　　(一)什么是成本中心

　　1.含義：是指只發(fā)生成本(費用)而不取得收入的責任中心,。不形成或不考核其收入,，而著重考核其所發(fā)生的成本和費用的責任中心。成本中心往往沒有收入;任何發(fā)生成本的責任領域,，都可以確定為成本中心;從而在企業(yè)形成逐級控制,、層層負責的成本中心體系，一個成本中心可以由若干個更小的成本中心組成;成本中心的職責是用一定的成本完成規(guī)定的具體任務,。

　　對一個成本中心所發(fā)生的各項成本,，對成本中心來說，有些是可以控制的,，即可控成本;有些則是無法控制的即不可控成本,。成本中心只能對可控成本負責，即責任成本：以具體的責任單位(部門,、單位或個人)為對象,，以其承擔的責任為范圍所歸集的成本，也就是特定責任中心的全部可控成本,。

　　可控成本是指在特定時期內,、特定責任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本，其對稱概念是不可控成本,。應同時符合三個條件：(1)責任中心能夠通過一定的方式了解要發(fā)生的成本;(2)責任中心能夠對成本進行計量;(3)責任中心能夠通過自己的行為對成本加以調節(jié)和控制,。

　　成本的可控與不可控是相對而言，這與責任中心所處管理層次的高低,、管理權限以及控制范圍的大小有直接關系,。

　　可控成本是針對特定責任中心來說的。一項成本,，對某個特定的責任中心來說是可控的,，對另外的責任中心則是不可控的;對生產的基層單位來說，大多數直接材料和直接人工是可控制的,，但也有部分是不可控的(如工長的工資);最基層單位無法控制大多數的間接成本,，但有一部分是可控的(如機物料消耗);對生產單位來說，大多數變動成本是可控的,，但也有部分不可控(如按產量和實際成本分攤的工藝裝備費);與產量無關的酌量性固定成本都是可控的,。

　　從整個企業(yè)的空間范圍和很長的時間范圍來觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結果,，都是可控的成本,，一般不存在不可控成本。

　　2.類型

　　成本中心包括標準成本中心和費用中心兩類,。

　　標準成本中心,，是指生產的產品或勞務穩(wěn)定而明確,，并且已經知道單位產品所需要的投入量的成本中心。通常,，標準成本中心的典型代表是制造業(yè)工廠、車間,、工段,、班組等。在生產制造過程中,，每件產品都有明確的原材料,、人工和制造費用耗費的數量標準和價格標準。任何一種重復性的活動都可以建立標準成本中心,，只要這種活動能夠計量產出的實際數量,，并且能夠說明投入與產出之間可望達到的函數關系。

　　費用中心,，是指產出物不能用財務指標衡量，或投入和產出之間沒有密切關系的內部單位,。這些單位包括一般行政管理部門,、研究開發(fā)部門、某些銷售部門等,。

　　對費用中心唯一可以準確計量的是實際費用,，無法通過投入與產出的比較來評價其效果和效率,，從而限制無效費用的支出，亦稱“無限制的費用中心”,。所以，費用中心的控制應著重于預算總額的審批上。

　　企業(yè)在設定成本中心責任時,，要注意：(1)成本轉嫁;(2)過分關注短期目標;(3)預算寬余。

　　(二)收入中心

　　企業(yè)為提高產品的營業(yè)收入、及時收回貨款并控制壞賬損失等,，可能會設置以產品營銷為主要職能的責任中心——收入中心,，收入中心只對產品或勞務的銷售收入負責,。

　　在企業(yè)實踐中,，銷售部門可以被認定為收入中心，原因在于該部門全權負責營業(yè)收入的產生過程，總部根據收入報告來評價銷售部門經理人的業(yè)績——實現(xiàn)期望銷售目標的情況,，并據以判斷銷售額變動中的價格,、數量及銷售組合變動等對總營業(yè)收入的影響,。

　　將銷售部門認定為收入中心,，則收入中心經理人就應當對收入差異負責,。如果沒有最終定價權,，對收入中心的業(yè)績評價,，只能用“銷售數量”差異來替代,，以體現(xiàn)可控制性原則及業(yè)績評價的公正性。

　　(三)利潤中心

　　1.含義：利潤中心是指對利潤負責的責任單位,。能同時控制生產和銷售,，既要對成本負責又要對收入負責,，因此，他將賦予較大的經營自主權,，包括對“生產什么產品,、生產多少,、生產資源在不同產品之間如何分配,、產品如何定價、如何制定銷售政策”等短期經營政策所涉及的決策權,。多數情況下,，子公司、分部等戰(zhàn)略經營單位都可被認定為利潤中心,。但他沒有責任或沒有權力決定該中心資產投資的水平,，因而屬于可以根據其利潤的多少來評價其業(yè)績的責任中心。

　　2.類型

　　根據收入,、利潤的形成方式不同,，利潤中心可分為：

　　(1)自然利潤中心：直接面對市場，向市場銷售產品,、提供服務并最終取得利潤,。典型形式有事業(yè)部,、子公司,、分公司,、分廠等,。

　　(2)人為利潤中心：一般不直接對外銷售產品或提供勞務，而是根據企業(yè)內部價值鏈及業(yè)務流程等,，按照內部設定的“內部轉移價格”,，對企業(yè)內部各責任中心提供產品或服務,，并取得“內部利潤”或“結算利潤”,。

　　3.企業(yè)在設定利潤中心時應注意問題

　　(1)目標一致性;(2)市場營銷、產品生產、職能服務等聯(lián)合一體;(3)與激勵合理結合,，調動利潤中心經理人積極性,。

　　(四)投資中心

　　投資中心是指對成本、收入和利潤負責,，又對投資效果負責責任中心,。

　　投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權,，也承擔最大的責任,。

　　投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心,。利潤中心沒有投資決策權,，而且在考核利潤時也不考慮所占用的資產。適用于對資產具有經營決策權和投資決策權的獨立經營責任單位,。

　　與利潤中心的最大的差別：(1)投資決策權,。(2)評價重點、評價指標,。

　　從組織形式上看,，投資中心通常都是獨立的法人。大型企業(yè)集團具有投資決策權的事業(yè)部,、子公司,、分公司等。

　　成本中心,、利潤中心和投資中心的比較

　　千里之行,，始于足下，合理規(guī)劃時間,，提高學習效率,，加油!預祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關!