【例題】甲公司是一家生產(chǎn),、開(kāi)發(fā)型企業(yè)。為了使各下屬二級(jí)經(jīng)營(yíng)單位及其內(nèi)部各個(gè)層級(jí)和各位員工聯(lián)合起來(lái),，圍繞著公司的總體目標(biāo)而運(yùn)行,，實(shí)行了全面預(yù)算管理制度。公司開(kāi)展的全面預(yù)算管理工作情況如下：

　　(1)設(shè)立了由總經(jīng)理牽頭,、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人為主任的預(yù)算管理委員會(huì),，并吸收營(yíng)銷,、生產(chǎn),、采購(gòu),、技術(shù),、信息、質(zhì)檢,、內(nèi)審,、人事部門的最高負(fù)責(zé)人擔(dān)任委員。預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作,。

　　(2)2012年,，預(yù)算管理委員會(huì)直接以各職能部門編制和上報(bào)的年度綜合計(jì)劃為基礎(chǔ)，編制形成公司的年度預(yù)算,，并及時(shí)分發(fā)給各部門執(zhí)行,。

　　(3)2012年末，由預(yù)算管理委員會(huì)直接根據(jù)各職能部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行了考核和獎(jiǎng)懲,。

　　要求：指出甲公司預(yù)算管理中存在的不當(dāng)之處,，并簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。

　　【參考答案及分析】

　　(1)不當(dāng)之處：甲公司設(shè)立由總經(jīng)理牽頭,、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人為主任的預(yù)算管理委員會(huì)。

　　理由：預(yù)算管理委員會(huì)的權(quán)威不夠,，會(huì)直接影響預(yù)算管理的有效實(shí)施,。預(yù)算管理委員會(huì)是預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，其成員包括企業(yè)的總經(jīng)理及其他高管,，由董事會(huì)任命,。

　　(2)不當(dāng)之處：預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作。

　　理由：預(yù)算管理委員會(huì)是預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu),。預(yù)算管理辦公室是預(yù)算管理委員會(huì)的日常工作機(jī)構(gòu),，在預(yù)算管理委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下工作，并向預(yù)算管理委員會(huì)報(bào)告工作,。預(yù)算管理辦公室具體負(fù)責(zé)：預(yù)算的編制,、報(bào)告、執(zhí)行和日常監(jiān)控,、調(diào)整,、考核等。

　　(3)不當(dāng)之處：預(yù)算管理委員會(huì)直接以各職能部門編制和上報(bào)的年度綜合計(jì)劃為基礎(chǔ),，編制形成公司的年度預(yù)算,，并及時(shí)分發(fā)給各部門執(zhí)行。

　　理由：企業(yè)編制預(yù)算時(shí),，一般采取“上下結(jié)合,、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的“混合式”方式進(jìn)行,，具體包括確定目標(biāo),、編制上報(bào),、審查平衡、審議批準(zhǔn)等步驟,。

　　(4)不當(dāng)之處：年末一次性考核,。

　　理由：考核周期過(guò)長(zhǎng)，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,，采取措施,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定期考核與不定期考核相結(jié)合的方式。

　　(5)不當(dāng)之處：由預(yù)算管理委員會(huì)直接根據(jù)各職能部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲,。

　　理由：直接根據(jù)各職能部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲,，而不分析客觀因素變化對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的影響，容易導(dǎo)致考核結(jié)果不公正,、不客觀,，傷害預(yù)算執(zhí)行單位的積極性。

　　【2014年試題】主要考核預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整(本題10分)

　　甲集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)公司”)下設(shè)AB兩個(gè)事業(yè)部,，分別從事醫(yī)藥化工,，電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)。2014年7月10日,，集團(tuán)公司召開(kāi)上半年工作會(huì)議,，就預(yù)算執(zhí)行情況及其企業(yè)發(fā)展的重要問(wèn)題進(jìn)行了專題研究。會(huì)議要點(diǎn)如下：

　　預(yù)算執(zhí)行方面,。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部匯報(bào)了1至6月份預(yù)算執(zhí)行情況,。集團(tuán)公司2014年全年?duì)I業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本,、利潤(rùn)總額的預(yù)算指標(biāo)分別為500億元,、200億元、100億元;上半年實(shí)際營(yíng)業(yè)收入200億元,、營(yíng)業(yè)成本140億元,、利潤(rùn)總額30億元。財(cái)務(wù)部認(rèn)為,，要完成全年預(yù)算指標(biāo),，壓力較大。

　　預(yù)算調(diào)整方面,。集團(tuán)公司全面預(yù)算管理委員會(huì)認(rèn)為,，努力完成全年預(yù)算目標(biāo)仍是本年度的主要任務(wù);在落實(shí)任務(wù)過(guò)程中，既要強(qiáng)化預(yù)算的剛性,，又要切合實(shí)際對(duì)預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整,。

　　成本管控方面。A事業(yè)部本年度對(duì)X藥品實(shí)施了目標(biāo)成本管理,。目前,，A事業(yè)部X藥品的單位生產(chǎn)成本為9萬(wàn)元/噸,，市場(chǎng)上主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的X藥品平均銷售價(jià)格為8.8萬(wàn)元/噸。A事業(yè)部要求X藥品的成本利潤(rùn)率為10%,。

　　項(xiàng)目投資方面,。B事業(yè)部提出了一項(xiàng)投資計(jì)劃，預(yù)計(jì)項(xiàng)目投資總額為40000萬(wàn)元,，項(xiàng)目建成后每年息稅前利潤(rùn)為3500萬(wàn)元,。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部認(rèn)為，考慮風(fēng)險(xiǎn)因素后,，該項(xiàng)目的加權(quán)平均資本成本為10%,，項(xiàng)目投資決策時(shí)對(duì)此應(yīng)予考慮。

　　假定不考慮其他因素,。

　　要求：

　　根據(jù)資料(1),，計(jì)算集團(tuán)公司2014年1至6月份有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行進(jìn)度，并指出存在的主要問(wèn)題及應(yīng)采取的措施,。

　　根據(jù)資料(2),，指出集團(tuán)公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅(jiān)持的原則。

　　根據(jù)資料(3),依據(jù)目標(biāo)成本法的基本原理,，參照主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格,，分別計(jì)算A事業(yè)部X藥品的單位目標(biāo)成本及單位成本降低目標(biāo)。

　　根據(jù)資料(4),，計(jì)算B事業(yè)部擬投資項(xiàng)目的預(yù)計(jì)剩余收益，并據(jù)此判斷該項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性,。

　　【答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)】

　　(1)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度

　　營(yíng)業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行率：200/500=40%(0.5分)

　　營(yíng)業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率：140/200=70%(0.5分)

　　利潤(rùn)總額預(yù)算執(zhí)行率：30/100=30%(0.5分)

　　存在的主要問(wèn)題是：營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額預(yù)算執(zhí)行率較低,，營(yíng)業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率較高。

　　評(píng)分說(shuō)明：以上營(yíng)業(yè)收入,、營(yíng)業(yè)成本,、利潤(rùn)總額執(zhí)行率存在的問(wèn)題答對(duì)任意兩點(diǎn)得滿分，否則不得分,。

　　應(yīng)采取的措施：甲集團(tuán)公司應(yīng)進(jìn)一步增加銷售收入,，加強(qiáng)成本管理，提高盈利能力,。(0.5分)

　　評(píng)分說(shuō)明：以上三項(xiàng)措施答對(duì)任意兩點(diǎn)得滿分,，否則不得分。

　　(2)集團(tuán)公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅(jiān)持的原則：

　?、兕A(yù)算調(diào)整必須基于“客觀”因素發(fā)生“重大”變化;(0.5分)

　?、陬A(yù)算調(diào)整必須有利于集團(tuán)公司戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn);(0.5分)

　　③按規(guī)定程序進(jìn)行調(diào)整;(0.5分)

　?、苷{(diào)整頻率,、調(diào)整范圍(局部或整體)要適當(dāng),。(0.5分)

　　(3)X藥品的單位目標(biāo)成本=8.8/(1+10%)=8(萬(wàn)元/噸)(1.5分)

　　X藥品的單位成本降低目標(biāo)=9-8=1(萬(wàn)元/噸)(1.5分)

　　或：X藥品的單位成本降低目標(biāo)=(9-8)/9=11.11%(1.5分)

　　(4)B事業(yè)部擬投資項(xiàng)目的預(yù)計(jì)剩余收益=3500-40000×10%=-500(萬(wàn)元)(1.5分)

　　該投資項(xiàng)目不可行。(1分)

　　【本章干貨】主要掌握預(yù)算的次級(jí),、預(yù)算管理的組織體系,、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的確定，預(yù)算編制的各種方法,，主要預(yù)算的編制,，預(yù)算分析的內(nèi)容，費(fèi)用預(yù)算的控制,、現(xiàn)金預(yù)算的控制,，預(yù)算考核的內(nèi)容。

　　千里之行,，始于足下,，合理規(guī)劃時(shí)間，提高學(xué)習(xí)效率,，加油!預(yù)祝大家2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輕松過(guò)關(guān)!