2017高級會計考試考點精講：預(yù)算編制（二）

來源：東奧會計在線責(zé)編：王妍2017-04-05 10:42:08

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　　一,、預(yù)算編制方法

　　(三)增量預(yù)算法

含義	是一種最常用的預(yù)算類型,。它以上一年度的預(yù)算為起點，根據(jù)銷售額和運營環(huán)境的預(yù)計變化,，自上而下或自下而上地調(diào)整上一年度預(yù)算中的各個項目,。
優(yōu)點	編制簡單,，省時省力。
缺點	預(yù)算規(guī)模會逐步增大,，可能會造成預(yù)算松弛及資源浪費,。
前提	1.企業(yè)原有業(yè)務(wù)活動是必須進行的； 2.原有的各項業(yè)務(wù)基本上是合理的,。若前提條件發(fā)生變化,，則預(yù)算數(shù)額會受到基期不合理因素的影響，導(dǎo)致預(yù)算的不合理，不利于調(diào)動各部門達到預(yù)算目標(biāo)的積極性

　　(四)零基預(yù)算法

含義	在編制費用預(yù)算時不考慮以往期間的費用項目和費用數(shù)額,，主要根據(jù)預(yù)算期的需要和可能,，分析費用項目和費用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費用預(yù)算
優(yōu)點	能促使管理者審查所有業(yè)務(wù)元素,，有助于創(chuàng)造一個高效精簡的組織,。若業(yè)績評價和激勵制度科學(xué)合理，則還可以調(diào)動各部門降低費用的積極性,。
缺點	1.管理者傾向于用光當(dāng)前預(yù)算期間的全部已分配資源,，從而造成不必要的采購和重大浪費。 2.對預(yù)算合理性的審査需要耗費大量時間和費用
應(yīng)用	為減輕編制零基預(yù)算相關(guān)的時間和費用,，一般情況下間隔幾年編制一次零基預(yù)算,；在不編制零基預(yù)算的年份，采用其他預(yù)算方法,。或者,，公司的各個部門輪流編制零基預(yù)算,，每個年度只在一個或較少幾個部門中實施零基預(yù)算。

　　(五)固定預(yù)算法

含義	固定預(yù)算法是指定期地,、按照固定的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法,。它是根據(jù)某一預(yù)算期間內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算
優(yōu)點	編制相對簡單,，也容易使管理者理解,。
缺點	不能適應(yīng)運營環(huán)境的變化，容易造成資源錯配和重大浪費,。
適用	適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的成本費用預(yù)算的編制,，如直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算等

　　(六)彈性預(yù)算法

含義	基于彈性的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法,。企業(yè)可以假定三種業(yè)務(wù)量：樂觀的業(yè)務(wù)量,；悲觀的業(yè)務(wù)量；基準(zhǔn)(最可能實現(xiàn)）的業(yè)務(wù)量,。彈性預(yù)算是為了更準(zhǔn)確地匹配組織的銷售預(yù)測,。
優(yōu)點	能夠適應(yīng)不同經(jīng)營情況的變化，在一定程度上避免了對預(yù)算頻繁修改,，有利于預(yù)算控制作用的更好發(fā)揮,，能夠使各責(zé)任中心實施更為細致的差異分析，為業(yè)績評價建立更加客觀的合理基礎(chǔ)

　　【例題】某企業(yè)以前年度一直采用定期的固定預(yù)算編制方法,。隨著近些年來內(nèi)外部環(huán)境不確定性的增加,，公司管理者發(fā)現(xiàn)每年的實際銷售收入、利潤等財務(wù)指標(biāo)與年初的預(yù)算目標(biāo)相去甚遠。于是,，從2013年開始,，公司開始采用彈性預(yù)算的編制方法編制2014年的預(yù)算。具體如下表所示,。

	彈性預(yù)算公式	不同生產(chǎn)與銷售水平上的彈性預(yù)算
	彈性預(yù)算公式	最差情形	最可能情形	最佳情形
銷售量		8000	9000	10000
銷售額	300000	240000	270000	300000
變動成本/費用
變動生產(chǎn)成本	200000	160000	180000	200000
銷售費用	15000	12000	13500	15000
管理費用	5000	4000	4000	5000
總變動成本/費用	220000	176000	198000	220000
邊際貢獻	80000	64000	72000	80000
固定成本
固定生產(chǎn)成本	40000	40000	40000	40000
固定銷售成本	10000	10000	10000	10000
固定管理成本	20000	20000	20000	20000
總固定成本	70000	70000	70000	70000
營業(yè)利潤（損失）		（6000）	2000	10000

　　【提示】定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法對應(yīng),，增量預(yù)算法與零基預(yù)算法對應(yīng)，固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法對應(yīng),。

　　(七)項目預(yù)算法

含義

項目預(yù)算的時間框架就是項目的期限,，跨年度的項目應(yīng)按年度分解編制預(yù)算

優(yōu)點

1.能夠包含所有與項目有關(guān)的成本,，容易度量單個項目的收入,、費用和利潤。

2.能夠大大提高本年度項目預(yù)算的科學(xué)性和合理性,。

企業(yè)在編制項目預(yù)算時,，將過去相似項目的成功預(yù)算作為標(biāo)桿,，對計劃年度可能發(fā)生的一些重要事件進行深入分析。

適用

輪船,、飛機,、公路等從事工程建設(shè)以及一些提供長期服務(wù)的公司。

　　(八)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法

含義	與傳統(tǒng)的預(yù)算編制按職能部門確定預(yù)算編制單位不同,，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法關(guān)注于作業(yè)（特別是增值作業(yè)）并按作業(yè)成本來確定預(yù)算編制單位
優(yōu)點	可以更準(zhǔn)確地確定成本,，尤其是在追蹤多個部門或多個產(chǎn)品的成本時。
適用	適用于產(chǎn)品數(shù)量,、部門數(shù)量以及諸如設(shè)備調(diào)試等方面比較復(fù)雜的企業(yè),。

　　二、預(yù)算的編制方式

	說明	可能出現(xiàn)的問題
權(quán)威式預(yù)算	自上而下的預(yù)算	較低層級的經(jīng)理及員工因擔(dān)心本期費用的節(jié)省,、投資的減少會對下期預(yù)算（可控資源）產(chǎn)生影響,，就會產(chǎn)生“用完預(yù)算”的行為問題
參與式預(yù)算	自下而上的預(yù)算	當(dāng)上下級之間存在信息非對稱時，心理因素就會導(dǎo)致行為扭曲,，如高層管理者過嚴(yán)或過松的審批會引發(fā)預(yù)算松弛或預(yù)算操縱問題,。
混合式預(yù)算	理想的預(yù)算編制方式綜合了上述兩種方式的優(yōu)點，簡稱為“混合式預(yù)算”或 “上下結(jié)合”式