2017稅務(wù)師《稅法一》高頻考點：納稅義務(wù)發(fā)生時間
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納稅義務(wù)發(fā)生時間
理解增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的含義
握增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)律
1. 銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間
（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出,，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物,，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬,，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,；先開具發(fā)票的,，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,。無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天,。
（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售,、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶,、飛機(jī)等貨物,，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
（5）委托其他納稅人代銷貨物,，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天,；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天,。
（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù),，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。
（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為,，為貨物移送的當(dāng)天,。
2. “營改增”行業(yè)增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間
（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天,。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,，是指書面合同確定的付款日期,；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù),、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（2）納稅人提供建筑服務(wù),、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（3）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天,。
（4）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)情形的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天,。
【例題?單選題】某配件廠為增值稅一般納稅人,，2016年5月采用分期收款方式銷售配件，合同約定不含稅銷售額150萬元,，當(dāng)月應(yīng)收取60%的貨款,。由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難，本月實際收到貨款50萬元,，配件廠按照實際收款額開具了增值稅專用發(fā)票,。當(dāng)月職工食堂裝修，購進(jìn)中央空調(diào),，取得增值稅專用發(fā)票,，注明價款10萬元。當(dāng)月該配件廠應(yīng)納增值稅（ ?。┤f元,。
A.3.6
B.5.1
C.13.6
D.15.3
【答案】D
【解析】當(dāng)月該配件廠應(yīng)納增值稅=150×60%×17%=15.3（萬元）。
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