2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析（4.03）

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王妍2017-04-05 09:08:14

　　東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：2017年高級(jí)會(huì)計(jì)考試備考正在進(jìn)行中,，為了幫助大家更好地鞏固知識(shí)點(diǎn),，東奧小編為大家整理2017年高級(jí)會(huì)計(jì)考試案例分析題。

　　【案例分析】

　　甲公司為上市公司,，自2016年以來(lái)發(fā)生了下列有關(guān)事項(xiàng)：

　　(1)2016年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為1000萬(wàn)元的債券,。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款1039.49萬(wàn)元,，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元,。該債券發(fā)行日為2016年1月1日,，系分期付息,、到期還本債券，期限為5年,，票面年利率為5%,，實(shí)際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息,。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算,。

　　甲公司購(gòu)入債券時(shí)確認(rèn)的持有至到期投資的入賬價(jià)值為1044.49萬(wàn)元，年末確認(rèn)的利息收入為50萬(wàn)元,，計(jì)入了投資收益,。

　　(2)甲公司2016年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬(wàn)股，每股面值1元,，每股按1.2元的價(jià)格出售。按協(xié)議,，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費(fèi),。甲公司將發(fā)行股票取得的收入10000萬(wàn)元計(jì)入了股本，將溢價(jià)收入2000萬(wàn)元計(jì)入了資本公積,，將發(fā)行費(fèi)用240萬(wàn)元計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

　　(3)甲公司于2016年9月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入A上市公司股票1000萬(wàn)股，每股市價(jià)10元,，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格10000萬(wàn)元,，另外支付傭金、稅金共計(jì)50萬(wàn)元,，擁有A公司5%的表決權(quán)股份,，不能參與對(duì)A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司擬長(zhǎng)期持有該股票,，將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算,，確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為10000萬(wàn)元，將交易費(fèi)用50萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益。

　　要求：分析,、判斷并指出甲公司對(duì)上述(1)至(3)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確,，并說(shuō)明理由。如不正確,，請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理方法,。

　　【正確答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)中，持有至到期投資的入賬價(jià)值正確,。

　　理由：持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。持有至到期投資入賬價(jià)值=1039.49+5=1044.49(萬(wàn)元),。

　　2016年末確認(rèn)的利息收入不正確,。

　　理由：企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)際利率法,，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入,，計(jì)入投資收益。

　　利息收入=持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率=1044.49×4%=41.78(萬(wàn)元),。

　　(2)事項(xiàng)(2)中,，確認(rèn)的股本10000萬(wàn)元正確;確認(rèn)資本公積2000萬(wàn)元、確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用240萬(wàn)元不正確,。

　　理由：企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對(duì)價(jià)扣除交易費(fèi)用后,，應(yīng)當(dāng)增加所有者權(quán)益，企業(yè)在發(fā)行,、回購(gòu),、出售或注銷(xiāo)自身權(quán)益工具時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得或損失,。

　　正確的會(huì)計(jì)處理是：確認(rèn)股本10000萬(wàn)元,，確認(rèn)資本公積1760萬(wàn)元(2000-240)。

　　(3)事項(xiàng)(3)中,，將該股票投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算不正確,。

　　理由：在投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位重大影響之下，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià),、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資,，不應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：該股票投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算,，可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為10050萬(wàn)元,。

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