2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析（4.02）
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【案例分析】
甲公司是一家高科技企業(yè),，于2012年初實(shí)現(xiàn)境外上市,。2012年推出以下激勵(lì)措施：
(1)2012年1月1日,，甲公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán),，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年,，即可自2014年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金,，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢,。甲公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表：
單位：元
年份 | 公允價(jià)值 | 支付現(xiàn)金 |
2012年 | 12 | - |
2013年 | 14 | - |
2014年 | 15 | 16 |
2015年 | 20 | 18 |
2016年 | - | 22 |
2012年有10名管理人員離開甲公司,，甲公司估計(jì)三年中還將有8名管理人員離開;2013年又有6名管理人員離開公司,，甲公司估計(jì)還將有6名管理人員離開;2014年又有4名管理人員離開，有40人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金,，2015年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金,，2016年有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。
(2)2012年12月20日,，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),，甲公司向100名高管人員每人授予2萬(wàn)股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定,，這些高管人員自2013年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年,，即可于2015年12月31日無(wú)償獲得授予的普通股。甲公司普通股2012年12月20日的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元,，2012年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股15元,。
2013年2月8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股20元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股100萬(wàn)股,，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì),。
在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司,。2015年12月31日,，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日,，甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股13.5元,。
要求：
(1)分析,、判斷資料(1)屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)分析,、判斷資料(2)屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。
(3)根據(jù)資料(1)，指出甲公司在2013年確定相關(guān)的費(fèi)用時(shí),，應(yīng)采用哪天權(quán)益工具的公允價(jià)值并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。
(4)根據(jù)資料(1)，說(shuō)明2014年和2015年的會(huì)計(jì)處理方法,。
(5)根據(jù)資料(2)，指出甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí),，應(yīng)采用哪天的權(quán)益工具公允價(jià)值并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。
(6)根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額,。
【正確答案】
(1)資料(1)屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,。
理由：職工行權(quán)時(shí)可獲得現(xiàn)金，說(shuō)明是以現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算的,。
(2)資料(2)屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付,。
理由：高管人員行權(quán)時(shí)將獲得公司的普通股股票，說(shuō)明是以權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的,。
(3)應(yīng)采用2013年12月31日的公允價(jià)值,。
理由：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量,，確定成本費(fèi)用,。
(4)2014年屬于等待期，2015年在可行權(quán)日之后,。
對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量,，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬,。
在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益),。
(5)應(yīng)采用2012年12月20日的公允價(jià)值,。
理由：權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價(jià)值應(yīng)該按照授予日的公允價(jià)值確定,。
(6)甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)=100×2×12-100×20=400(萬(wàn)元)
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