11.企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷年限是如何規(guī)定的?

　　答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定：“ 無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除,。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年?！?/p>

　　《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))第七條規(guī)定：“企業(yè)外購(gòu)的軟件,，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算,，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短,，最短可為2年(含)?！?/p>

　　12.企業(yè)取得免稅收入對(duì)應(yīng)發(fā)生的成本,、費(fèi)用可以在稅前扣除嗎?

　　答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》規(guī)定：“六、關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問題

　　根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條,、第二十八條的規(guī)定,，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外,，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。”

　　13.公益性股權(quán)捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅上如何處理?

　　答：《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕45號(hào))規(guī)定：“一,、企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán),，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定,。

　　前款所稱的股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán),、上市公司股票等,。

　　二、企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后,，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額,，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后,，應(yīng)按照捐贈(zèng)企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈(zèng)票據(jù),。

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　　五、本通知自2016年1月1日起執(zhí)行,?！?/p>

　　14.企業(yè)繳納的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)是否可以在企業(yè)所得稅前扣除?

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))第二條規(guī)定,，企業(yè)按照規(guī)定繳納的,、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū),、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金,、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

　　15.企業(yè)清算時(shí),，是否可以彌補(bǔ)以前年度虧損?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年,。根據(jù)《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕60號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理包括依法彌補(bǔ)虧損,，確定清算所得,。因此，企業(yè)清算時(shí),，可以依法彌補(bǔ)以前年度虧損,。

　　16.物業(yè)管理公司預(yù)收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理費(fèi)，何時(shí)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,，不論款項(xiàng)是否收付,，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用,。

　　同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第二條第(四)項(xiàng)第八目規(guī)定,，長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的費(fèi)用,，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

　　綜上所述,，物業(yè)管理公司預(yù)收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理費(fèi),，在實(shí)際提供物業(yè)管理服務(wù)時(shí)確認(rèn)為企業(yè)所得稅當(dāng)期的收入。

　　17.合伙企業(yè)并未作出利潤(rùn)分配的決定也未實(shí)際分配,，那么作為合伙人的法人企業(yè),，是否需要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅?

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))第二條規(guī)定,，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人,。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,，繳納企業(yè)所得稅,。第三條規(guī)定,，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn)),。因此，不論合伙企業(yè)是否作出利潤(rùn)分配決定,，只要其有留存利潤(rùn),，該部分的留存利潤(rùn)也應(yīng)按規(guī)定的分配比例，由法人企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期收入,。

　　18.請(qǐng)問非營(yíng)利性組織為政府機(jī)構(gòu)提供培訓(xùn)服務(wù)收取的費(fèi)用是否需要繳納企業(yè)所得稅?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條第(四)項(xiàng)規(guī)定,，符合條件的非營(yíng)利組織的收入免征企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十五條規(guī)定,，企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的非營(yíng)利組織的收入,，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,。

　　同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕122號(hào))規(guī)定,，非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：

　　(一)接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入;

　　(二)除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入;

　　(三)按照省級(jí)以上民政,、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi);

　　(四)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

　　(五)財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

　　根據(jù)上述規(guī)定,，非營(yíng)利性組織為政府機(jī)構(gòu)提供培訓(xùn)服務(wù)收取的費(fèi)用,，屬于提供營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，不屬于企業(yè)所得稅免稅收入,，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,。

　　19.外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，采取按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額,，營(yíng)改增后應(yīng)該如何計(jì)算?

　　答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第28號(hào))規(guī)定：“自2016年5月1日起,，《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕18號(hào))第七條第一項(xiàng)第1目規(guī)定的計(jì)算公式修改為：應(yīng)納稅所得額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/(1-核定利潤(rùn)率)×核定利潤(rùn)率?！?/p>

　　20.房地產(chǎn)企業(yè)將建好的幼兒園贈(zèng)與當(dāng)?shù)亟逃?，如何繳納企業(yè)所得稅?

　　答：對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)具體問題具體分析，如是非配套設(shè)施贈(zèng)與業(yè)務(wù),，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào))第七條規(guī)定,，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助,、職工福利,、獎(jiǎng)勵(lì),、對(duì)外投資、分配給股東或投資人,、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為,，應(yīng)視同銷售,，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入(或利潤(rùn))的實(shí)現(xiàn),。

　　如是開發(fā)區(qū)內(nèi)的配套設(shè)施贈(zèng)與業(yè)務(wù),，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件第十七條規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所,、物業(yè)管理場(chǎng)所,、電站、熱力站,、水廠,、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施,，屬于非營(yíng)利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的,，或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的,，可將其視為公共配套設(shè)施,，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　21.勞務(wù)派遣人員平時(shí)的工資由勞務(wù)公司發(fā)放,，年終獎(jiǎng)由用工單位直接支付給勞務(wù)派遣人員,，用工單位的該筆年終獎(jiǎng)支出是否可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除?

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》規(guī)定,，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用,，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù),。

　　22.存款保險(xiǎn)保費(fèi)是否允許稅前扣除?

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險(xiǎn)保費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕106號(hào))規(guī)定,，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)依據(jù)《存款保險(xiǎn)條例》的有關(guān)規(guī)定,、按照不超過萬分之一點(diǎn)六的存款保險(xiǎn)費(fèi)率，計(jì)算交納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)(不包括存款保險(xiǎn)滯納金),，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

　　23.公司以設(shè)備對(duì)外投資,，可以分期繳納企業(yè)所得稅嗎?

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕116號(hào))第一條規(guī)定,，居民企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。

　　但企業(yè)應(yīng)同時(shí)根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào))等規(guī)范性文件的具體要求做好稅務(wù)處理工作,。

　　24.企業(yè)取得的接受捐贈(zèng)收入可以分期確認(rèn)收入嗎?

　　答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào))規(guī)定：“企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn),、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入,、債務(wù)重組收入,、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等,，不論是以貨幣形式,、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外,，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。”

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來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)