售后回租：“租”轉(zhuǎn)“貸”，納稅人需重點(diǎn)留意兩點(diǎn)區(qū)別

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2017-03-03 16:14:08

稅務(wù)師

　　東奧稅務(wù)師頻道為您提供：售后回租：“租”轉(zhuǎn)“貸”,，納稅人需重點(diǎn)留意兩點(diǎn)區(qū)別,。

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2017〕36號(hào))對(duì)融資性售后回租業(yè)務(wù)(以下簡(jiǎn)稱售后回租)政策作了重大調(diào)整，需要納稅人高度重視其中的政策變化,，并對(duì)新政策下的不同選擇進(jìn)行辨別取舍。

　　售后回租營(yíng)改增稅制要素的重大變化

　　1.稅目變化為貸款服務(wù),，稅率調(diào)整為6%,。售后回租從有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)改變?yōu)榻鹑诜?wù)下的貸款服務(wù)，適用稅率也由原來(lái)的17%變更為6%,。新政策承認(rèn)了售后回租的“融資性”,，將其從有形動(dòng)產(chǎn)租賃的外在形式中剝離出來(lái)，更符合售后回租業(yè)務(wù)的本質(zhì)特點(diǎn),。

　　2.銷售額不包含本金,，繼續(xù)享受差額征收。由于貸款服務(wù)的銷售額為全部利息和利息性質(zhì)的收入,，因此,，售后回租的銷售額不再包含本金，解決了2012年?duì)I改增開始試點(diǎn)以來(lái),，困擾售后回租納稅人已久的本金發(fā)票問(wèn)題,。同時(shí)財(cái)稅〔2017〕36號(hào)文件還延續(xù)了差額征收政策，可以從銷售額中扣除對(duì)外支付的借款利息,、發(fā)行債券利息,。

　　3.回租利息不得作為下游的進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目,。財(cái)稅〔2017〕36號(hào)文件規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，由于售后回租屬于貸款服務(wù)，因此承租方從租賃方取得的租金部分專用發(fā)票將不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，與營(yíng)改增前政策相比發(fā)生重大變化。

　　4.除注冊(cè)資本外,，明確實(shí)收資本要求,。對(duì)經(jīng)授權(quán)部門批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，原來(lái)政策下享受差額征收和即征即退政策規(guī)定了1.7億元注冊(cè)資本的條件要求,。隨著商事登記制度的改革,，注冊(cè)資本由實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，新政策明確了除注冊(cè)資本外，實(shí)收資本也必須達(dá)到1.7億元的要求,，同時(shí)給予了2個(gè)月的過(guò)渡期,。

　　納稅人需要重點(diǎn)注意的兩點(diǎn)區(qū)別

　　從事有形動(dòng)產(chǎn)租賃售后回租的納稅人需要從以下兩個(gè)方面認(rèn)真辨別：

　　1.區(qū)分融資租賃與融資性售后回租。

　　新政策將融資租賃服務(wù)(直租)與融資性售后回租(回租)分置在不同稅目下,，對(duì)于從事有形動(dòng)產(chǎn)租賃的納稅人來(lái)說(shuō),，業(yè)務(wù)是直租還是回租，其稅率,、差額扣除和抵扣范圍的政策都不一樣,。

　　(1)從稅率上看，直租仍屬于租賃服務(wù)范圍,，適用17%稅率,，而售后回租適用6%稅率。

　　(2)從差額征收政策上看,，售后回租扣除的范圍為借款利息和債券利息,，而直租的扣除范圍除了借款利息和債券利息外，還包括了車輛購(gòu)置稅,。

　　(3)出租方和承租方的抵扣范圍不同,。直租業(yè)務(wù)下，出租方可以抵扣其購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,，承租方也可以抵扣租賃費(fèi)專用發(fā)票中的進(jìn)項(xiàng)稅額,。售后回租業(yè)務(wù)下，承租方銷售環(huán)節(jié)不征收增值稅,，出租方出租環(huán)節(jié)僅就利息部分征收增值稅,，但承租方不得抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.對(duì)于老合同來(lái)說(shuō),，區(qū)分貸款服務(wù)和融資租賃服務(wù),。

　　對(duì)于2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)售后回租合同(以下簡(jiǎn)稱老合同)，在合同到期前可繼續(xù)按有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅,，且還可選擇兩種銷售額計(jì)算方式,。這也就意味著，對(duì)于老合同來(lái)說(shuō)存在三種選擇：

　　(1)貸款服務(wù),。如前文所述,，貸款服務(wù)適用6%稅率，銷售額不包含本金,，可以扣除借款利息和債券利息,，但下游客戶不得抵扣利息的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)扣除本金的融資租賃服務(wù),。出租方銷售額可以扣除本金,、借款利息和債券利息，向承租方收取的本金部分不得開具專票。這種方式延續(xù)了原來(lái)的規(guī)定,，下游客戶可以抵扣利息部分的進(jìn)項(xiàng)稅額,，但出租方差額扣除本金的發(fā)票問(wèn)題仍然存在。

　　(3)不扣除本金的融資租賃服務(wù),。出租方可以從銷售額中扣除借款利息和債券利息,，與貸款服務(wù)一樣不扣除本金。但不同的是,，本金作為銷售額的一部分,，出租方可以向承租方全額開具專用發(fā)票。這種方式下,，承租方獲益較大，相當(dāng)于重復(fù)抵扣了同一標(biāo)的物所含的進(jìn)項(xiàng)稅額;但對(duì)于出租方來(lái)說(shuō),，需要就包含本金和利息在內(nèi)的價(jià)款繳納增值稅,，將承擔(dān)較大的增值稅負(fù)擔(dān)。

　　售后回租會(huì)計(jì)處理

　　選擇貸款服務(wù)的售后回租業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有所改變：一是本金部分無(wú)需計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額;二是利息部分稅率發(fā)生變化,。

　　假設(shè)甲公司從事售后回租業(yè)務(wù),，購(gòu)入乙公司融資租賃設(shè)備公允價(jià)值1200萬(wàn)元，租賃合同規(guī)定起租日為2017年1月1日,，租期3年,，按年利率8%計(jì)算，甲公司每年年末收取等額租金465.64萬(wàn)元,，其中本金369.64萬(wàn)元,，利息96萬(wàn)元，最低租賃收款額為1396.92萬(wàn)元(369.64×3),，未實(shí)現(xiàn)融資收益為196.92萬(wàn)元,。會(huì)計(jì)處理如下：(單位：萬(wàn)元，下同)

　　1.銷售環(huán)節(jié)

　　借：融資租賃資產(chǎn) 1200

　　貸：銀行存款 1200

　　2.租出環(huán)節(jié)

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 1396.92

　　貸：融資租賃資產(chǎn) 1200

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 196.92

　　3.收回租金環(huán)節(jié)

　　借：銀行存款 465.64

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 465.64

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 96

　　貸：租賃收入 90.57