2.銀行存款

　　事業(yè)單位的銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款,。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù),，并按照規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù),。

　　月度終了,，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理,，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

　　【舉例】2×13年2月5日,，某事業(yè)單位收到支票為100 000元的無條件捐贈，并于當(dāng)日終了將款項存入銀行,。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證,，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：其他收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　3.零余額賬戶用款額度

　　國庫集中支付制度及程序。國庫集中收付,，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ),，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶,，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度,。

　　實行國庫集中支付的事業(yè)單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權(quán)支付,。

　　在財政直接支付方式下,，事業(yè)單位在需要使用財政性資金時，按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃,，向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提出支付申請,。

　　在財政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃,，向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)申請授權(quán)支付的月度用款限額,，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將批準(zhǔn)后的限額通知代理銀行和事業(yè)單位，并通知中國人民銀行國庫部門,。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：零余額賬戶用款額度

　　貸：財政補助收入

　　借：存貨,、事業(yè)支出等

　　貸：零余額賬戶用款額度

　　【提示】年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)財務(wù)處理,，所以“零余額賬戶用款額度”科目年末應(yīng)無余額,。

　　【舉例】2×13年2月8日，某事業(yè)單位收到同級財政部門批復(fù)的分月用款計劃及代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”,，金額為150 000元,。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　借：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　 150 000

　　貸：財政補助收入　　　　　　　　　　　　　　 150 000

　　【舉例】2×13年3月4日,，某事業(yè)單位以財政授權(quán)支付的方式支付印刷費10 000元,。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　　10 000

　　(二)短期投資

　　事業(yè)單位的短期投資是指事業(yè)單位依法取得的,，持有時間不超過1年(含1年)的投資,，主要是國債投資。

　　1.取得時：

　　借：短期投資(包括購買價款以及稅金,、手續(xù)費等相關(guān)稅費)

　　貸：銀行存款(實際支付價款)

　　2.持有期間收到利息時：

　　借：銀行存款

　　貸：其他收入

　　3.出售或到期收回時：

　　借：銀行存款

　　貸：短期投資

　　差額：其他收入

　　【例題?判斷題】事業(yè)單位短期投資持有期間收到的利息應(yīng)記入“事業(yè)收入”科目中,。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】事業(yè)單位短期投資持有期間收到的利息應(yīng)記入“其他收入”科目的貸方,。

　　【舉例】2×13年1月1日，某事業(yè)單位購買3個月到期的國債,，購買金額為100 000元,，票面利率為3%，到期一次還本付息,。3個月后國債到期,，該單位收回本息100 750元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證,，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　(1)購買國債時：

　　借：短期投資　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　(2)到期收回國債本息時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 750

　　貸：短期投資　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　其他收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　(三)應(yīng)收及預(yù)付款項

　　事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán),，包括財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù),、應(yīng)收賬款,、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。

　　1.財政應(yīng)返還額度

　　財政應(yīng)返還額度是指實行國庫集中支付的事業(yè)單位,，年度終了應(yīng)收財政下年度返還的資金額度,，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。

　　(1)財政直接支付方式

　?、偈盏健柏斦苯又Ц度胭~通知書”時：

　　借：事業(yè)支出等

　　貸：財政補助收入

　?、谀甓冉K了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額：

　　借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付

　　貸：財政補助收入

　?、巯履甓然謴?fù)財政直接支付額度后,，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時：

　　借：事業(yè)支出等

　　貸：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付

　　【提示】恢復(fù)財政直接支付額度時不做會計處理，發(fā)生實際支出時做會計處理,。

　　(2)財政授權(quán)支付方式

　?、偈盏酱磴y行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時：

　　借：零余額賬戶用款額度

　　貸：財政補助收入

　　②按規(guī)定支用額度時：

　　借：事業(yè)支出等

　　貸：零余額賬戶用款額度

　?、勰甓冉K了,，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理：

　　借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付

　　貸：零余額賬戶用款額度

　　④下年初恢復(fù)額度時：

　　借：零余額賬戶用款額度

　　貸：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付

　?、葚斦跈?quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)：

　　A.年度終了,，根據(jù)未下達(dá)的用款額度：

　　借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付

　　貸：財政補助收入

　　B.下年度收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時：

　　借：零余額賬戶用款額度

　　貸：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付

　　【提示】與財政直接支付方式的區(qū)別。